中小企業稅收優惠政策效應分析——以遼寧省數據為例

李　暉, 孫雪蒙

(1. 沈陽大學 經濟學院, 遼寧 沈陽　110041;

2. 大連海事大學 交通運輸管理學院, 遼寧 大連　116026)

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中小企業稅收優惠政策效應分析
——以遼寧省數據為例

李暉1, 孫雪蒙2

(1. 沈陽大學 經濟學院, 遼寧 沈陽110041;

2. 大連海事大學 交通運輸管理學院, 遼寧 大連116026)

摘要:通過對遼寧中小企業稅收優惠政策的效應分析,評價稅收優惠政策在推動中小企業發展、調節國民經濟結構、解決勞動就業等方面的作用,并對優化中小企業的稅收優惠政策提出建議。

關鍵詞:中小企業; 遼寧經濟; 稅收優惠

中小企業(工信部聯企業[2011]300號文件《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》所指標準)是國民經濟和社會發展的重要力量,在發展市場經濟,吸納人員就業方面發揮著巨大的產出效應。長久以來,中小企業由于自身在資金、技術、管理甚至行業準入門檻方面存在許多短板,一定程度上制約了其發展。近年來,國家為促進中小企業健康發展,出臺了一系列扶持中小企業的金融、稅收政策,為中小企業的發展壯大提供了良好的政策環境。

一、 遼寧中小企業稅收優惠情況概述

1. 優惠總量逐年走高

2011—2014年間,遼寧落實各項中小企業稅收優惠89.6億元,2014年較2011年增加15.9億元,年均增長24.5%,占全部企業享受稅收優惠數額的比重由10.4%上升到15%。其中國稅系統落實79.3億元,占全部比重88.5%;地稅系統落實10.3億元,占全部比重11.5%。

2. 增值稅占比最高

分稅種看,2011—2014年增值稅減免55億元,占比61.4%;企業所得稅減免34.4億元,占比38.4%;營業稅減免0.22億元,占比0.24%。分年度看,2014年增值稅減免22.5億元,較2011年增加13.2億元,增長1.4倍,當年占比由54%增長到68%,增長14個百分點;2014年企業所得稅減免10.6億元,較2011年增加2.7億元,增長34.9%,當年占比則由45.6%下降到31.9%,降低13.7個百分點;營業稅稅收優惠額體量很小,尤其在2013年實施營改增政策以后,減免總量在200萬～300萬元。

3. 二產減免比重較高

2011—2014年間,遼寧三次產業中小企業稅收優惠額分別為6.9億元、56.2億元和26.5億元,比重分別為7.7%、62.7%和29.6%。從分行業看,制造業享受減免44.6億元,占比接近50%;批發零售業享受減免15.1億元,占比16.8%;電力、熱力、水的生產和供應業享受減免8.2億元,占比9.1%;交通運輸、倉儲和郵政業享受減免4.1億元,占比4.6%;采礦業享受減免2.9億元,占比3.2%;以上五大行業合計減免74.9億元,占中小企業全部減免比例為86.3%。此外,年均增長較快的行業主要是金融保險、教育文化、電力、商業和制造業。

4. 四大類型減稅主體

2011—2014年間減稅主體中,股份和私營占比六成以上,國有和外資占比接近三成。股份公司減免40.9億元,占比45.7%;私營企業減免19.5億元,占比21.8%;國有企業享受中小企業稅收優惠14.2億元,占比15.8%;外商投資(含港澳臺投資)減免11.9億元,占比13.3%。

2014年國有企業減免5.2億元,較2011年增加2.6億元,年均增長25%,當年占比15.8%,較2011年提高0.2個百分點;股份公司稅收優惠則由2011年的7.6億元,上升到2014年的15.1億元,增加7.5億元,增長1倍,當年占比45.6%,較2011年提高1.6個百分點;外商投資(含港澳臺投資)享受減免額2014年較2011年增加1.8億元,年均增長19.7%,當年占比13.4%,較2011年下降1.6個百分點;私營企業享受減免額2014年較2011年增加3.5億元,年均增長24.5%,當年占比上升到21.8%,較2011年提高0.1個百分點。

5. 三大政策減免額效果突出

優惠政策主要體現在鼓勵高新技術、 改善民生和促進小微企業發展“三大領域”, 節能環保和支持三農也占一定的比重。 其中鼓勵高新技術減免比重最高, 2014年歸屬于該項政策的減免11.9億元, 占當年減免總量的35.9%; 其次是改善民生政策, 當年減免7.2億元, 占比21.8%,近年來, 國家出臺一系列促進小微企業發展的稅收優惠政策, 2014年共減免6.5億元; 上述三項政策共為中小企業稅收優惠25.6億元, 占比77.4%。

二、 中小企業稅收優惠對經濟的影響

稅收減免屬于稅式支出,從本質上講,是通過稅務機關對納稅人實施的一種財政補貼。考察稅收減免對企業經濟行為的影響,可以從資金層面加以量化(由于針對中小企業的稅收優惠主要是對應納稅額的直接減免,因此很容易將稅收減免額理解為企業獲得的流動資金補充),測算不同經濟部門因享受減免而獲得的資金帶來的產出增量,以及它們在不同部門間的分配消耗情況(即投入增量),最后通過投入產出表投入與增加值的關系測算由于稅收優惠帶來的GDP增量[1]。

1. 測算方法

(1) 整理稅收優惠金在部門間的分布。2011—2014年,全國各省對中小企業的稅收優惠呈逐年上升趨勢,遼寧省2014年達33.1億元。為靜態觀察稅收優惠對宏觀經濟的影響,整理出2014年全部中小企業稅收優惠額在139個國民經濟部門的分布情況,得到各部門因享受減免而獲得的流動資金增加額(如表1)。

表1　　　　2014年中小企業稅收優惠

(2) 計算各部門的產出增量。在企業層面,資金與產出之間的關系與企業的資金周轉能力有關,具體通過流動資產周轉次數加以衡量。

流動資產周轉次數=

變形得:

產出額(或主營業務收入凈額)=

流動資產平均余額×流動資產周轉次數。

實際測算中,將企業獲得的稅收優惠視為流動資金的補充,由于稅收優惠額并不是在年內一次性獲得,需要計算稅收優惠金的平均余額,其公式為:

減免稅金平均余額=

通過全國重點稅源數據庫抽取大樣本(此處采用稅收調查數據庫數據進行部門資金流轉水平測算,中小企業在全部企業中所占比重超過90%,加之稅收調查數據庫樣本量較大,抽取樣本5.7萬戶,獲得的流動資金周轉次數的數據是比較可靠的)。經測算各部門流動資金周轉次數,得出稅收優惠金在各部門帶來的產出增量(如表2)。

(3) 利用投入產出表估算產出增量對增加值的影響。投入產出表也稱部門聯系平衡表或產業關聯表,是根據國民經濟各部門生產(或服務)中的投入來源和使用去向縱橫交叉組成的棋盤式平衡表,用來揭示各部門間技術、經濟相互制約的數量關系。

根據投入產出表中的基本關系式:

式中:aij為直接消耗系數;xij為第j部門生產過程中所消耗的第i部門產品的數量;xj為第j部門的總產出。可以導出:

表2　各部門稅收優惠帶來產出增量計算略表

在其他行業投入不變的情況下,由稅收優惠帶來的各行業增加的消耗所需增加的投入量就是各行業的投入增量。根據投入產出表中總投入與增加值的比例關系可以計算出由于稅收優惠帶來的各行業增加的投入量產生的增加值。

2. 遼寧省數據測算的結果

利用2012年遼寧省投入產出表,按照上述方法進行估算,2014年遼寧省對中小企業稅收優惠33.1億元,帶動受減免部門企業產出約39.3億元,拉動全社會總產出增加154.9億元,帶動全社會增加值52.3億元,占當年遼寧省GDP的0.63%。

從收入結構來看,稅收優惠拉動增加的52.3億元增加值中,生產稅凈額9.6億元,營業盈余9.8億元,按照所得稅占營業盈余的10%(根據2014年遼寧稅收調查數據的5.7萬戶樣本統計,所得稅約占營業盈余的10%左右)粗略估算,增加的增加值中所得稅約為0.98億元,稅收優惠帶來新增稅收10.6億元。

分析顯示,稅收優惠對促進中小企業發展的作用較為明顯,對中小企業每1個單位的稅收減免,直接或間接作用于經濟,分別帶來4.7單位的產值和1.58單位的增加值,即中小企業稅式支出對GDP的投資乘數為1.58。稅收優惠充分發揮了投資乘數效應,帶動全社會各部門產出的增加,拉動了經濟增長。由于新增產出帶來的稅收增長,一定程度上彌補了稅收優惠在財政角度的損失[2]。

三、 中小企業稅收優惠對就業的影響

觀察稅收優惠對就業的影響, 主要是看稅收優惠新增產值的就業效應。 投入產出就業效應是通過衡量國民經濟系統每新增一個某行業貨幣單位的產出作為最終使用, 與之對應需要國民經濟各個行業分別增加的產出之和所帶來的勞動力增量來體現的。 其中既包含了新增產出部門的直接就業效應, 也包含拉動其他部門的間接就業效應。

1. 測算方法

(1) 測算各行業的產出乘數。產出乘數是指增加一個貨幣單位某行業最終使用帶動的各行業產出之和。與完全消耗系數類似,它體現每新增一個單位某行業的最終使用,導致整個國民經濟產出規模的擴大。顯然,一個行業部門的產出乘數越大,則該行業部門帶動經濟的能力越強。產出乘數的公式為

式中,Cij為列昂惕夫逆矩陣中的列元素。

(2) 計算各行業的勞動力投入系數

公式為

式中:aij為勞動力投入系數;Li為i行業的就業人數;Xi為i行業的總產出(或主營業務收入凈額)。

利用稅源調查數據庫中的各行業平均就業人數及主營業務收入(由于目前各項公開統計資料中沒有分行業的就業人數,采用稅源調查數據庫樣本的行業數據替代),計算出各行業的勞動力投入系數。

(3) 測算各行業的就業效應。

公式為

式中:Lj為就業效應;ΔXj為第j部門因稅收優惠帶來的新增產出。

根據測算得出各行業的稅收優惠就業效應排位前20位的行業(如表3)。

表3　2014年中小企業稅收優惠就業效應分行業略表

2. 遼寧省數據測算的結果

2014年遼寧省中小企業稅收優惠33.1億元,新創造就業機會3.6萬人。稅收優惠總就業效應靠前的是批發零售、商務服務、鋼壓延產品、水的生產和供應、金屬制品、通用設備、鋼鐵及其鑄件、道路運輸和電子元器件,9行業合計新增就業人數2.1萬人,占全部新增就業人數的59.3%,主要是受稅收優惠流向、行業的產出乘數和勞動力投入系數的影響。單位減免就業效應靠前的是研究和試驗發展、商務服務、廢棄資源和廢舊材料回收加工品、科技推廣和應用服務等15個行業,每萬元就業人數均在0.3人之上,主要是受行業的產出乘數和勞動力投入系數影響。分析結果顯示,平均每1萬元稅收減免可創造就業機會0.11人,稅收優惠對促進就業具有積極的作用。

四、 中小企業稅收優惠政策績效評價及建議

1. 效應評價

2011—2014年,中小企業稅收優惠政策的效應是積極顯著的。享受稅收優惠政策戶數、稅收優惠政策總額、占全部稅收優惠政策比重等指標逐年提升。提高起征點、降低征收率、小型微利企業優惠等政策極大地減輕了中小企業稅負,支持創業投資企業的稅收優惠拓展了針對中小企業的融資平臺,對整個中小企業發展起到了積極的助推作用[3]。

2. 存在的問題

(1) 優惠面偏窄。以企業所得稅為例,只有同時滿足小型和微利兩個條件的企業能享受減免,將很大一部分中小企業排除在外。

(2) 優惠力度偏小。針對中小企業的稅收優惠只占全部稅收優惠政策的12.3%,這與中小企業占企業總數99.8%的地位極不相稱。此外,據統計,遼寧近三年工業企業一般納稅人平均稅負3%左右,商業企業一般納稅人稅負1%左右,商業企業一般納稅人的平均稅負遠遠低于小規模納稅人征收率3%,降低征收率后的中小企業,稅負依然偏高。

(3) 產業導向性不強。除支持創業投資企業的稅收優惠外,在不同行業間基本實行無差別優惠。產業導向性的缺失一方面沒有考慮稅式支出效益的最大化,對后向關聯度較高的行業缺少傾向性,未能充分發揮稅收拉動經濟的杠桿作用,這是造成稅式支出投資乘數(1.58)低于全社會平均投資乘數(1.6～2.5)的重要原因。另一方面,由于大多數與社會民生、節能安全、環境保護、技術創新等密切相關的行業屬于前向關聯度較低的行業,無差別的稅收優惠對這些鼓勵類行業的發展的特別促進作用有限。

3. 對策建議

(1) 拓展優惠面。在所得稅方面,建議提高小型微利企業的年應納稅所得額標準。將小型微利企業界定為年應納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的企業,其中,年應納稅所得額不超過10萬元的部分,免征企業所得稅;年應納稅所得額在10萬～30萬元的部分,其所得減按80%計算;年應納稅所得額在30萬～50萬元的部分,其所得減按60%計算。

(2) 降低稅負。①所得稅方面,建議對小型微利企業所得稅稅率在目前20%基礎上進一步降低,在適用稅率減半征收的基礎上,后期甚至可對新開辦的中小企業在一定年度內直接免征所得額。對創業投資企業投資于未上市的中小高新技術企業投資額滿兩年后抵減當年應納稅所得額的比例由70%提升到100%,并將范圍擴展到不屬于國家限制發展行業的中小企業。②流轉稅方面,建議將商業小規模納稅人的征收率進一步下調至1.5%～2.0%,對小型微利企業自成立之日起2年內從事增值稅業務或營業稅業務所實現的增值稅或營業稅減按50%征收。③稅前扣除方面,建議除通過鼓勵銀行向中小企業貸款的方式外,對中小企業租賃機器設備給予稅收優惠。中小企業融資租賃方式租入的機器設備在計提折舊時,允許按照折舊額的150%在企業所得稅稅前扣除;經營租賃租入的機器設備,允許按照支付租金費用的150%在企業所得稅稅前扣除。

(3) 增強產業導向性。不斷增強稅收優惠在產業發展中的導向作用[3]。在實施結構性減稅的過程中,綜合考慮稅收優惠政策對產業鏈的影響,通過執行行業間差別化稅收優惠促進減稅目的有效實現。為達到稅式支出波及效應的最大化,可以考慮在85個產業后向關聯度高,影響力系數大于1,以制造業為主的行業中選擇性加大優惠力度。這些行業對其他行業拉動效應顯著,吸納就業明顯,可采用加速折舊、提高扣除標準、研發經費加倍扣除等稅收優惠政策鼓勵發展,更有效地拉動整個產業鏈,促進社會經濟總量的增長。考慮特定行業的產業前向關聯度屬性,特別對前向關聯度低,感應度系數小于0.5,如社會福利業、軟件業、社會保障業、科技交流和推廣服務業、計算機服務業等關系民生的行業,考慮到間接減免的方式效果不明顯,建議給予直接稅收優惠額的優惠。

參考文獻:

[1] 許憲春,彭志龍,劉起運,等. 基于2007年投入產出表的我國投資乘數測算和變動分析[J]. 統計研究, 2011,28(3).

[2] 李暉,毛艷銘. “營改增”對遼寧經濟及稅收影響的實證分析[J]. 沈陽大學學報(社會科學版), 2014,16(1):1-5.

[3] 李暉,孫立. 經濟結構優化與稅收可持續增長 [M]. 沈陽: 遼寧人民出版社, 2012.

【責任編輯劉曉鷗】

Small and Medium-Sized Enterprises: An Empirical Study of Preferential Tax Policy in Liaoning

LiHui1,SunXuemeng2

(1. School of Economics, Shenyang University, Shenyang 110041, China; 2. Transportation Management College, Dalian Maritime University, Dalian 116026, China)

Abstract:Through the effect analysis of preferential tax policy of small and medium-sized enterprises in Liaoning, the function of preferential tax policy in promoting the development of small and medium-sized enterprises, adjusting structure of national economy, and solving labor employment are analyzed. The suggestions on optimizing of preferential tax policy of small and medium-sized enterprises are proposed.

Key words:small and medium-sized enterprises; economy of Liaoning; preferential tax policy

中圖分類號:F 314.4

文獻標志碼:A

文章編號:2095-5464(2016)02-0148-05

作者簡介:李暉(1972-),女,遼寧沈陽人,沈陽大學副教授,博士。

基金項目:2014年度遼寧省財政科研基金重點項目(14C020)。

收稿日期:2015-11-27