企業安全成本管理研究

程琳 翟濤

[提要] 本文著眼于企業安全問題，從靜態成本和動態成本兩個角度出發，分析安全成本的構成；以事故樹法作為分析邏輯線索，采用作業成本法進行成本動因分析，為安全成本的歸集分配提供依據；采用相關安全成本效益分析工具對企業安全成本進行全面的分類和分析，通過成本和效益的度量和比較，評估項目的價值；最終采用綜合安全經濟評價指數和成本指數對企業的安全性與安全成本進行準確的評估和預測，發現企業的安全隱患及很有可能發生的安全成本，從而實現安全成本的有效管理和風險控制預防的目標。

關鍵詞：安全成本；事故樹；作業成本法；安全指數

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年3月15日

一、安全成本構成與管理理論依據

（一）安全成本內涵。安全成本是指那些為了保證企業安全、預防和控制事故發生而支出的費用總和，以及那些發生安全問題后導致的所有損失費用的總和。安全成本是個非常廣義的概念，它不同于事故成本。事故成本屬于安全成本的重要組成額部分，它僅僅代表了事故發生過程中產生的成本，而安全成本還包含了事前成本和善后成本。

（二）安全成本構成。管理者在分析安全成本構成時通常從兩個角度來分析——靜態和動態。兩者的根本區別在于是否考慮資金時間價值問題。安全成本構成如圖1所示。（圖1）

二、安全成本動因分析與成本計算

（一）安全成本分析的邏輯線索：事故樹。1986年，安德烈奧尼編寫了一種事故成本計算的分類方法——事故樹法（簡稱ACT），它包括了對受傷人員、對企業、對公共社會三方面的后果影響。將一場事故標記為一棵樹，基于企業正常的會計準則，它的主要枝干就相當于企業事故后果核算的最重要成本，如圖2所示。（圖2）

ACT分為三個層次：個人層次、公司層次和國民經濟層次。它們組成了事故樹的主要枝干，共有128個分支涵蓋了所有事故的潛在后果。

（二）安全成本動因分析與計算。動因分析是指分析成本發生的驅動因素、成本的誘因。組成成本函數的動因主要有四種：資源動因、行為動因、成本動因、資源的單位成本動因。為了建立成本函數模型，最常用的方法就是基于作業成本法（簡稱ABC）的成本動因分析。

1、成本動因分析基本步驟。（1）確定成本核算的對象（產品，也可能是顧客、市場等）；（2）確定業務成本發生的動因（以資源耗費來度量）；（3）將成本分配給核算對象，對每一個核算對象的成本、價格相對比，評估他們各自的盈利能力。

2、安全成本函數。以保險成本這項復雜的成本為例，保險費用通常取決于事故發生的數量、嚴重程度、受傷人員缺席的天數等。函數如下：

保險費=保險的單位成本（每件事故）×事故數量

保險費=保險的單位成本（每天）×缺勤天數

然而，經過詳細的動因分析之后，我們發現只有一部分保險費用是變化的，它取決于受傷成本。為了表示受傷成本和保險費用之間的關系，函數如下：

保險費=保險的單位成本×受傷成本×被保險的薪資

保險費=保險的單位成本×每場事故的受傷成本×事故數量×被保險的薪資

保險的單位成本是指每百元的薪資中每增加1美元的保險所產生的邊際成本，它通常是通過精算分析得到。公司的保險成本取決于受傷成本。

受傷成本主要是指與受傷人員的相關賠償，也就是計入公司的工傷支出。受傷成本通常由三部分構成：收益（對傷者的補償和替代賠償）、費用（醫療救助和康復成本）、身體傷害成本（除了醫療成本和補償）。

（三）安全成本歸集與分配

1、分配函數應用

（1）基于受傷成本的分配

部門保險分配=保險的單位成本×該部門的受傷成本×投保的薪資

（2）基于缺勤天數的分配

部門保險分配=保險的單位成本（每天）×該部門缺勤天數

（3）基于事故數量的分配

部門保險分配=保險的單位成本（每場事故）×該部門的事故數量

（4）基于按嚴重程度分類的事故數量的分配

部門保險分配=保險的單位成本（某種分類中的每場事故）×該部門某一類事故的發生數量

2、成本追蹤分析。成本對象層次結構和數據收集。為了正確的應用成本函數，決策者必須知道公司中可能發生事故的部門、生產線、工作站的結構層次。通常來說，成本對象分為三種結構層次：一是企業或組織本身；二是各個部門；三是直接相關的成本對象。

三、安全成本效益分析與評價

（一）安全成本效益分析目標和流程。安全成本通常貫穿于企業項目的整個壽命周期，它是一種隨時間變化的變動成本，也是一種預估成本，我們進行安全成本效益分析的根本目的就是通過分析它未來的變化趨勢，對企業安全問題提出最優決策和指導，從而達到減少企業安全事故發生，減少事故損失，降低企業內安全成本，提升企業整體經濟效益的目標。分析安全成本效益，首先我們需要確認預防成本和預防收益；然后在生命周期內，需要按照一定的折現率將成本和收益折現；最后，我們需要將折現的成本和收益加以比較，可以采取直接比較，也可以采取對比的方式比較。

（二）安全成本效益分析模型

1、安全成本效益分析工具（簡稱CESMA）。安全成本效益分析工具通常用來給大多數事故的安全預防投資做成本效益分析和成本效果分析的，需要把未來所有的現金流，包括成本和效益，全部轉換為現值，如圖3所示。這種轉換是通過一定貼現率來進行折現的。（圖3）

如果考慮不均衡系數因素：

當成本/效益>1×不均衡系數，即成本>收益×不均衡系數，則項目不可以施行。

當成本/效益<1×不均衡系數，即成本<收益×不均衡系數，則項目可以施行。

（2）成本效果分析。成本效果分析是指在相應的預算范圍內，尋找安全預防投資的最優組合，從而實現投資收益最大化。在進行成本效果分析的時候，我們必須設定兩個約束條件：一是所有安全投資的總成本不能超過總預算限制；二是任何一項安全措施，要么完全考慮；要么一點也不考慮，也就是運籌學中的“背包問題”。

2、安全成本效益分步自我評價工具。它的計算流程如下：（1）首先要確定所要評估的工作過程的形式；（2）對工作過程實行風險評估。評估之前需要列明所有的風險因素、需求因素以及與之相關聯的潛在健康影響，找出他們之間的因果關系；（3）風險評估完之后，針對風險開始進行預防性的計劃和安排；（4）以圖形的形式展示上一步驟中的信息，從而能清楚地看到可能存在的健康風險、需要采取的預防措施以及他們之間的相互對應關系；（5）根據風險和相關預防措施計算相關成本。在這里涉及兩種成本：①預防成本：這些預防措施的成本要根據流程3中設定的等級水平計算；②健康影響成本：必須考慮直接成本和間接成本兩部分。其中，間接成本中包含勞動成本（支付給雇主的時間，但不受事故的直接影響）和生產材料成本（由于事故發生所損失的原材料等）；（6）將計算的數據填入相應會計核算表，得出成本和收益，從而制定平衡成本收益的措施和計劃。這個核算表反映了安全投資的成本、開展這些措施后所能節約的費用、未開展措施所能損失的成本等。通過對事故、成本類型（直接成本和間接成本）的分析，我們最終能夠設計出一個均衡成本和收益的計劃，從而實現最優投資。

在分析成本和收益之間的關系時，我們可以采用成本收益比的形式來表示。由公式（2）給出：

安全收益率=總收益/安全投資成本 （2）

通過安全成本效益分步自我評估工具，我們可以清楚的分析出企業內部流程環節中存在的各項風險以及風險等級，也便于我們在以后的生產中及時關注并緊盯，也能夠在第一時間應急。分析風險之后，我們預先設計出控制風險的有效安全措施，并核算相關成本及收益，這使得我們實現安全最大化前提下的成本最優原則，不僅能夠防范和控制風險，減少事故的發生，保障員工人身安全及健康，而且有利于幫助企業完善安全管理系統，從生產過程中減少意外損失，縮減安全成本，提升企業經濟效益，最終實現企業的可持續發展。

四、完善安全成本管理的思考

（一）建立安全成本評價指數。為了能夠清晰的將分析結果量化，我們采用指數研究方法，用相關的經濟指數衡量、比較。

1、內在安全評價指數（簡稱I2SI）。綜合內在安全指數（I2SI）適用于整個生命周期，由兩部分構成：危險指數和內在安全隱患指數。危險指數是一個衡量潛在損失的工具，它是在綜合考慮過程和事故控制措施的前提下分析的。內在安全隱患指數是評估過程中安全原則的適用性問題的工具。每個環節和過程的危險指數、內在安全隱患指數能夠計算出該過程的綜合內在安全指數，由公式（3）給出：

公式中，內在安全隱患指數和危險指數都是介于1～200之間的，數值越大，說明內在安全的影響越顯著。當I2SI大于1時，說明內在安全的影響是積極地，所以我們就應該采用該項內在安全措施。

（1）危險指數（簡稱HI）。危險指數是一個衡量潛在損失的工具，它是在綜合考慮過程和事故控制措施的前提下分析的。它由兩個分指標構成：損害指數（簡稱DI）、過程和風險控制指數（簡稱PHCI）。

（2）內在安全隱患指數（簡稱ISPI）。內在安全隱患指數是評估生產過程中安全適用性問題的工具，主要用來預測潛在的安全隱患。與危險指數類似，內在安全隱患指數也是由兩個分指標構成：內在安全指數（簡稱ISI）、第二過程和風險控制指數（簡稱PHCI）。

2、成本指數。成本指數系統由兩部分構成：傳統安全成本指數、內在安全成本指數。

式中，安全措施成本包括了執行程序的內在安全成本、過程控制措施成本和附加安全措施成本三部分。

（二）建立基于平衡記分卡的安全管理體系。企業安全管理體系應該基于平衡計分卡，從四個維度全面分析和評估企業安全，從而更加準確真實的核算安全成本。

1、財務角度。從財務角度，是容易衡量和辨別的。將平衡計分卡與安全管理系統相結合的新型安全管理系統，綜合分析內部流程、顧客、學習創新三方面影響下的財務結果，把整個企業的戰略與財務相對應，可以直接進行安全成本效益的分析。

2、內部流程角度。內部流程是產生企業安全事故的關鍵，要時刻關注內部流程的每一個環節，從產品或服務的設計、審核、生產、銷售等環節，及時發現每一個流程可能存在的安全問題，予以更正。需要建立內部流程的評估和考核指標，針對內部流程中出現的問題羅列相關安全措施。

3、客戶角度。傳統的成本管理方法往往只關注于與生產相關的生產成本，而忽略了與客戶相關的消費成本。其實，產品或服務在銷售之后，成本轉移給了客戶，這樣就產生了消費者成本，包括了使用成本、維修保障成本、處置成本等。從這個角度來說，安全成本的管理很關鍵的一點就是要處理好消費者成本，要通過生產過程中的生產成本的管理，提升產品或服務的質量和特色性設計，以此降低售后產生的一些維修保險成本及客戶服務成本。這樣的話，不僅能夠降低安全成本，提高效益，而且利于管理者樹立長遠的品牌優勢，提升企業地位。

4、學習創新角度。企業要實現人性化管理，從員工的角度對企業安全管理體系加以創新和改進，要多多投資于生產安全質量管理、改進落后的生產環節、采用安全化設備，保證員工的安全問題；同時，要加強員工職業健康與安全培訓，提升自身安全意識和能力。

（三）基于平衡計分卡的安全管理體系構建。我們將企業安全管理的細節嵌入到平衡計分卡的四個維度之中，構建一個完整的安全管理體系。

1、財務維度的安全管理系統構建。企業的目標是利潤，利潤體現在財務方面，就需要我們盡可能地降低安全成本、增加產品及服務的收入。那么，為了形成一個系統的體系，就需要設定幾個重要指標，以此來評價企業管理的績效。（表1）

通過幾個指標的分析，我們在生產過程中要注意關注各個環節的安全成本情況，減少意外損耗、改進生產流程。

2、內部流程維度的安全管理體系構建。（表2）

3、客戶維度的安全管理體系構建。除了生產者成本，安全成本的管理很關鍵的一點就是要處理好消費者成本，這就意味著要提高客戶服務的質量，在售后服務方面降低安全成本。（表3）

4、學習與創新維度的安全管理體系構建。人力資源對于企業是最重要的。企業要從員工的角度對企業安全管理體系加以創新和改進。（表4）

我們以平衡計分卡為基礎，將四個維度的目標和安全管理有機地結合，根據目標和相關指標的評估及完成度采取對應的安全措施，對安全管理系統形成一個動態的管理與調整，最終達到企業安全成本管理的目標。

五、結語

在目前的經濟發展中，安全事故頻發，不僅使得企業蒙受巨額損失，而且也會引發社會的不安定因素。因此，有效地控制安全事故的發生、實施有效的安全成本管理已成為重中之重。

本文著眼于企業內安全問題，從靜態和動態兩個角度分析成本構成，保證了成本分析的可靠性和客觀性。基于作業成本法的動因分析為安全成本的合理分配與核算提供了良好的基礎。相關的安全成本效益分析工具為管理者做出最優安全投資決策提供了指導，更有利于企業最大經濟效益的實現。成本指數的研究給安全性提供了直接的量化指標，有利于管理者提出決策，實現安全性最大前提下的成本最小化。

目前，對于安全成本管理會計的研究仍屬于空白期，所以對安全成本的分析和處理方法有待于改進和發展，很多安全問題仍需要我們去預防和控制，并提出更好的對策建議實現成本最優，達到企業經濟效益最大化，從而拉動整個社會經濟的大發展。

主要參考文獻：

[1]馬紅偉，陸剛.安全成本及安全成本分析指標的確定[N].徐州建筑職業技術學院學報，2004.

[2]任可.基于平衡計分卡的戰略成本管理研究[D].哈爾濱商業大學，2013.3.