作業成本法在HE公司的應用分析

張靜++桑丹

摘要：信息技術的普遍和市場競爭的日趨激烈，越來越多的企業開始應用作業成本法進行產品成本核算。本文通過對作業成本法在HE公司的實際應用分析，首先說明了傳統成本法的缺陷；其次介紹了HE公司運用作業成本法進行核算的背景資料，說明作業成本法的推行給公司帶來的顯著成效；最后說明作業成本法的運用為現代企業的成本管理提出了有益的借鑒。

關鍵詞：作業成本法；成本動因；傳統成本法；制造費用

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-01

一、作業成本法概述

作業成本法的應用是為了企業能夠更加準確地核算會計成本，作業成本法的實施首先是確認和計量制造費用及其資源分配動因，再將各項資源費用歸集到相應作業活動上，最后確認和計量作業動因分配率，將作業成本按成本對象進行歸集。

1.傳統成本法的缺陷

目前，大多數企業按照傳統成本計算法計算產品成本，將直接成本（原材料采購、直接人工成本）直接歸集到產品成本中去，然后再將相關非直接生產部門成本（包括技術支持、維修保養、系統架構等部門）分攤到各生產部門，最后將生產部門的總費用簡單分攤到單個產品上，這顯然是不符合企業發展需要的，明顯不符合產品的實際成本構成，造成產品發展戰略制定的失誤。

2.作業成本法的產生

作業成本法依據產品的制造流程和其他特點的專有屬性，采用多元化的作業分配動因對制造費用進行分攤和歸集，依據產品成本結構將制造費用的分攤對象進行了細化，增強了成本分攤的歸屬性，從客觀上降低了成本在產品間轉移的誤差，也降低了人為導致的產品成本分配不科學的概率，使產品成本的計算更合理、更科學。

二、HE公司背景資料

1.公司基本情況

HE公司自創立以來，始終堅持以用戶需求為中心的創新體系驅動公司持續健康發展。HE公司主營業務為白色家電產品的研發、生產和銷售，成立至今始終秉承“以用戶為是，以自己為非”的理念，通過持續戰略轉型與不斷創業、創新取得突出成就。

2.公司近幾年的營業額及變動情況

由于市場環境的改變和世界經濟的高速發展，HE公司2011年到2015年的營業額由737億元上升至897億元，雖然，近幾年公司的營業額呈逐步上升趨勢，但是，在經營活動過程中進行成本管理也是很有必要的。

三、作業成本法的實際應用

1.作業成本法在成本核算方面的應用

以HE公司生產A、B兩種產品為例，分析作業成本法在公司運營決策方而的應用，同時與傳統成本核算相比較說明作業成本法的準確性。HE公司主要生產A、B兩種產品，其中A產品具有產量小、生產工藝復雜程度高的特點，同時以公司當前定價形式來看，A產品價位稍低于同行業同類產品價格，故其銷售情況較好；B產品具有產量較大和工藝復雜程度較低的特點，以公司當前定價形式來看，B產品價位高于同行業同類產品價格，具有一定的市場競爭弱勢。

（1）傳統成本法計算產品單位成本。HE公司A、B兩種產品的直接材料和直接人工分別為750000元、80000元和4480000元、320000元，生產兩種產品所需要歸集的制造費用總額為2000000元，表3-1為A、B產品售價和產量信息。

按傳統成本法計算A、B產品的單位成本，以直接人工成本作為制造費用的分配基礎，得到傳統成本法的分配率：R傳統=5，進而得出表3-2 A、B產品單位成本明細表。

（2）作業成本法計算產品單位成本。按照作業成本法的核算方法，將制造費用歸類，針對每一類制造費用確定分配動因，將相關的資源按照資源動因分配計入作業并歸集。計算制造費用各項目的分配率：R1=70元/單、R2=240元/單、R3=30元/次、R4=25元/時，得出表3-3 A、B產品單位成本明細表。

2.作業成本法在運營決策方面的應用

（1）在成本改善方面的應用。通過對傳統成本法與作業成本法核算出的產品單位成本進行分析，發現A、B兩種產品消耗的直接材料和直接人工不盡相同，還因為制造費用的分配方式不同，導致計算出的產品成本存在較大差異。換句話說，進行作業成本核算可以對產品的每一部分進行深入的分析，更好地找出成本改善的方法。

（2）在產品報價方面的應用。進行產品銷售價格的制定是企業銷售過程中的一個重要環節，直接關系到企業的獲利能力，更關系到相關產品的市場定位和營銷決策。傳統成本法和作業成本法下得出的產品單位成本存在較大差異，由此可知HE公司的產品定價不合理，而且存在較大問題。

（3）在流程優化方面的作用。作業成本法在流程優化方面的改進主要通過作業分析來進行，通過作業分析，從公司戰略的角度進行流程優化，注重作業環節的持續改善和精益生產，全面高效地確定增值作業和非增值作業，提高增值作業的效率，減少非增值作業的時間和資源的投入。

四、小結

作業成本法就是通過作業中心將各類間接成本、輔助成本準確有條理地分配到各個產品和作業中的一種成本核算方法。在經濟全球化的大環境下，在激烈的市場競爭環境中，隨著企業自動化程度的迅速提高，間接費用占總成本的比重不斷增加，成本的控制管理極為重要，傳統的標準成本法受其自身缺點限制，核算過程中不可避免的產生不合理現象，所以推廣應用作業成本法就顯得很有必要。

參考文獻：

[1]許大為.作業成本法的基本原理及應用前景[J].東方企業文化，2012（03）：33.

[2]趙紅梅.作業成本法的應用與實踐[J].中國總會計師，2010（11）：12-13.

作者簡介：張 靜（1992-），女，漢族，河南人，北京信息科技大學在讀研究生。

桑 丹（1992-），女，漢族，山東人，北京信息科技大學在讀研究生。