上市公司貨幣資金內部控制問題研究

張靜

摘要：貨幣資金具有的控制性、風險性和超強流動性等特征，導致上市公司對貨幣資金的管理控制相對較難。因此，上市公司應加強對資金的管理與控制，提高貨幣的周轉速度與使用效益，才能保障企業的經營活動順利進行。

關鍵詞：上市公司；貨幣資金；內部控制

貨幣資金是在經營活動中，在流通過程時保存在貨幣狀態下的資金，它是一種流通工具，也是企業資產的重要構成部分，主要包括現金，銀行存款和其他貨幣資金等。貨幣資金是在企業資產中流動性最強最活躍的資金，是企業的重要支付手段和流通手段，因而是流動資產的審查重點。

1.貨幣資金內部控制的方法

1.1 職責分離控制法

不相容職務相互分離控制是指對于相關的職務， 必須進行分工負責， 不能由一個人同時包辦兼任。這一控制制度使經濟業務在處理時， 有關人員能夠互相制約、相互監督， 做到職責區分、內部牽制。具體包括： ①現金、銀行存款收付業務授權與經辦相分離。②現金、銀行存款收付業務經辦與審查相分離。③現金、銀行存款收付業務經辦與記賬相分離。④現金、銀行存款票據保管與銀行存款記賬人員相分離。⑤現金、銀行存款票據保管與印章保管相分離。⑥現金、銀行存款日記賬和總賬的記賬相分離。⑦現金、銀行存款記賬與審核相分離。⑧現金、銀行存款收付款憑證保管與銀行存款日記賬記賬相分離 。

1.2 授權與審批控制法

授權控制是指單位各級工作人員必須經過授權和批準， 才能對有關經濟業務進行處理，未經授權和批準就不允許接觸這些業務， 這一控制方式使每一個過程、環節責權明確，使某些事件在發生時就得到了控制。授權控制要求規定各級管理人員的職責范圍和業務處理權限， 同時也要求明確各級管理人員所承擔的責任， 使他們對自己的業務處理行為負責。如建立現金、銀行存款的內部控制制度， 首先就要確立授權與批準的制度， 即現金、銀行存款收付業務的發生需要經單位主管人員或財務主管人員審批， 授權具體的人員經辦， 審批一般以簽字蓋章方式表示。該過程保證了現金、銀行存款的收支業務要在授權下進行。

1.3 貨幣資金管理控制法

每筆貨幣資金的收付都必須經會計人員認真審核， 審查其手續是否完備、數字是否準確、內容是否合理合法。對一切現金、銀行存款應及時入賬， 加強稽核工作， 并對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對賬， 做到賬賬相符、賬實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認真審查貨幣資金的收付憑證，貨幣資金授權批準制度的執行情況，重點檢查重大貨幣資金支出的授權批準手續是否健全、是否存在越權審批的行為、是否存在貨幣資金業務不相容崗位混崗的現象。同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據的保管情況。

1.4 貨幣資金預算控制法

貨幣資金預算的控制就是通過對現金投資或現金使用的預算，幫助企業獲得最大的收益。其主要手段是對貨幣資金的收支預測和貨幣資金預算的編制。通過較為詳細和較為遠期的現金收支預測和貨幣資金預算來規劃出期望的收入和所需的現金支出，可精確地規劃企業現有閑置資金是否進行投資以及經營中需要借款的額度和時間，以充分發揮資金效用和盈利能力。通過對貨幣資金收支預算在執行中的調節，有利于企業貨幣資金收支不斷保持平衡，從而對貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業在預算期內保持一個合理的貨幣資金余額。

2.上市公司貨幣資金內部控制存在的問題

2.1 貨幣資金內部控制職務分工不明確

絕大多數的上市公司，董事長認為自己是公司的一把手，應當對公司的人事權與財務權起到極大的作用。然而，這極大地剝奪了財務管理人員行使財務職責的權利，不利于保障經營目標的實現，妨礙了企業對日常收支監督的獨立自主性，模糊了管理人員的職責，而且導致企業管理者不僅要執行預算又要對預算執行監管，削弱了職能部門的財務收支監管能力。

2.2 財務人員素質及業務水平問題

作為企業財務控制的主體，會計人員業務水平與職業素質的高低尤為重要，但一些上市公司會計出納人員存在專業技術水平低下，會計基礎工作不規范，學習能力不高等現象。這些因素都會或多或少的對內部控制有效執行造成困難。

2.3 貨幣資金內部授權審批控制方面

隨著全球經濟快速發展，上市公司只有不斷擴大、控股和投資各種行業的子公司，才能適應競爭日益激烈的環境與多元化的發展。大多數母公司所在地與子公司所在地不屬于同一個地區，區域的不同與領域的差異導致了管控的復雜性。但是由于各個子公司成立或投資時間的長短、地域、領域、思想等因素的影響，對各個子公司的權利劃分不一樣。母公司的經營理念、經營目標、戰略計劃、企業文化等難以根本性的貫徹到各個子公司中，而子公司在重要經濟元素中例如人才、財物中與總公司缺乏交流。因此針對公司的實際情況，應在現有的基礎上強調集權，嚴格加強子公司的控制，從嚴治企。

2.4 貨幣資金財務系統管理不夠嚴格

財務系統控制，是指運用簡單的會計方法與手段，將會計核算與監督系統相結合進行控制，以多種會計業務的收集、記錄、加工和輸出信息為基礎，幫助各種內部控制崗位的信息相互交流，保障各個控制崗位間能進行有效制約和聯系。上市公司貨幣資金管理的問題主要表現在：一是資金收支管理業務的漏洞，比如：“坐支”現象不容樂觀、票據“前后聯次”不一致、撕毀票據或盜用憑證、虛開發票，虛開內容、錯記金額，貪污現金等；二是銀行收支管理業務的漏洞，比如擅自涂改銀行對賬單、私自背書轉讓、多頭開戶，截留公款等。

3.完善上市公司貨幣資金內部控制的措施

3.1建立和完善貨幣資金內部控制制度

第一，崗位分離制度。包括不得只批準一個人對財務專用章進行保管；專職出納職員須嚴格負責資金出入情況及保管狀況；出納應與審批人員進行高位分離，嚴格執行審批規章；出納不能既登記又保管總分類賬兩項業務；資金盤點人員與資金收支人員應當分離；出納人員必須與監管人、審批人及檔案保管人分離。

第二，增強貨幣資金完整性的控制。包括往來賬核對的控制；發票、收據的控制；銀行對賬單的控制；其他貨幣資金的控制。

第三，增強貨幣資金保管的控制。包括嚴格控制每日現金的存放數量；會計人員應當每日盤查現金是否相等；出納人員必須保障貨資金的保管和收支業務有效進行，未經公司領導批準的人員不應接觸資產；所有原始憑證都應當按照編號使用，不得跳號，依次填寫，作廢的憑證應蓋上“作廢”章后保管，已開出的原始憑證應當全部留用；經常盤點現金與銀行的賬單，及時發現問題并糾錯。

3.2建立嚴格的授權審批制度

授權審批制度，即公司管理人經過授權批準后才可以處理所有經營業務，否則不能接觸此項業務。實施該項制度，一是要掌握各個經濟業務的授權審批程序，二是必須建立健全授權審批的檢查規章。公司應當對待監督授權制度用嚴肅的態度，以確保資金的安全性。

3.3加大監督制度的執行力度

上市公司應增強對貨幣資金的監控，在公司內部應當設置單獨的審計部門和相應的審計人員，使內控嚴格實施。在公司外部應當設置其他負責監督的機構和人員審計，不得將監督制度流于形式。公司必須建立健全的資金監管制度，明確所有人員的責任，經常對其進行突擊檢查；檢查保管票據情況，是否出現票據管理紕漏；檢查資金審批制度的執行狀況，是否存在不正常操作；檢查有關責任崗位人員的安排情況；檢查印章保管情況，查看錯誤使用行為。

3.4加強會計人員的職業培訓

首先，公司必須把財務人員的素質教育放到重要地位，應經常對財務人員進行短期業務培訓，提高其工作能力。其次，公司應經常性地以提高業務水平為出發點對會計人員進行中長期培訓，增強其業務能力。再次，開展各種具體案例的教育講座，加強會計的職業道德素養和責任意識。最后，營造學習氛圍，鼓勵會計人員自學不斷更新專業知識，對優秀會計人員進行獎勵，提高其工作的積極性。

“得控則強、失控則弱、無控則亂”。上市公司貨幣資金內部控制體系不僅是保證企業經營效益的需要，更是企業在激烈的競爭環境中賴以生存的必備條件。轉變經營觀念，增強控制意識，提高管理水平，建立健全上市公司貨幣資金內部控制制度，保障貨幣資金內部控制制度的有效實施，不僅有助于企業的健康成長和可持續發展，也能夠保證國家對企業的宏觀控制。

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