基于價值增值觀的內部審計功能研究

劉新艷

摘要：隨著現代企業制度的日益完善，公司治理也日益加強，這就要求內部審計和公司治理兩方面的目標保持高度一致性，也就是價值增值。基于此，文章從價值增值內涵出發，探討基于價值增值觀的內部審計功能實現路徑，并提出強化內部審計價值增值功能的建議和對策。

關鍵詞：價值增值；內部設計；功能

內部審計是現代企業內部治理的一項重要工作，是確保財會信息全面性、正確性、可靠性及經營效益而設計的獨立評價性活動。新時期內部審計目標是提升企業經營效益及增加企業價值，主要通過對企業的風險管理、內部控制及治理來確保各項經營行為的真實性及有效性，進而促進企業戰略發展目標的實現。因此，對基于價值增值背景下的內部審計功能進行研究很有必要。

一、價值增值的基本內涵

國際內部審計協會對價值增值的定義進行了闡釋，即組織的建立目的在于創造價值，同時要服務于組織所有者、經營者、債權人、外部監管機構及相關利益方。組織通過產品或服務進行價值創造，同時通過市場資源進行產品和服務的營銷。內部審計工作者在風險評估工作中，依靠自身對組織經營和管理的認識和理解提出具有建設性的建議。具體而言，基于價值增值觀的內部審計功能主要表現在兩個方面：一是確認；二是咨詢，通過這兩項活動獲取所需的、價值性信息，并把這些信息及時提供給企業經營者、管理者及各職能部門，而他們則充分應用好各種信息創造出高于預期的價值。內部審計價值主要有直接和間接兩種價值，可通過控制和減少審計成本或提供有價值建議促進組織價值的提升，另外通過內部審計可對組織各職能部門產生威懾性，進而使其不斷提升工作效率，所以說這種威懾性可產生潛在價值，也就是間接性價值。

二、基于價值增值觀的內部審計功能實現方式

（一）有效確認

所謂確認，就是內審人員對有關正確進行客觀全面的檢查，再向企業提高和內部控制、風險管理及公司治理等方面的客觀評價。可以看出，確認方式是由傳統內審獨立評價服務發展而來的。傳統內審工作主要是對企業經營管理及內部控制進行評價，但確認服務則不限于內部控制，逐步延伸到公司治理和風險控制的改進工作中。在新的內審框架基礎上，確認服務主要有業績、信息安全、財會及合規性等方面的審計。通常來說，確認服務包括這幾個要素：一是真實、客觀、準確；二是規范統一的確認標準；三是內審結果必須得到及時反饋。

（二）有效咨詢

依照國際內部審計協會的解釋，咨詢服務就是內審機構及相關人員為提升企業經營效率，增加企業的價值而對具體企業提供具有建設性、價值性建議，及有關服務，比如：管理流程設計、參與質量管控及內部控制建設等。該項服務是基于傳統內審中提供建議服務而來的，其直接拓展了內審服務模式，是內審工作為順應社會經濟發展形勢而進行的轉變。在以往內審工作中，主要針對評價中發現的具體問題向被審計對象提供相應檢驗，此種服務相對被動，僅僅發揮輔助效用，對企業風險的關注較少。現階段，咨詢服務逐步變得主動，對企業的風險領域給予重點關注。內審機構通過向企業管理者提供必要的咨詢來改善企業的經營和管理，進而間接地實現企業增值。

三、增強基于價值增值觀的內審功能的對策與建議

（一）轉變內審職能，推進技術建設

現階段的內審職能不僅在于傳統評價及監督方面的職能，其主要職能轉變為確認和咨詢兩個方面。在進行內審職能轉變中，內審人員應積極通過審計管理部門對被審計新的計劃、決策等方面的可行性、有效性，及經營效益進行系統性評價，同時找出存在的不足或問題，在原因的有效分析基礎上給出正確的改進建議。另外，內審人員還應進行內部控制有效性和完整性的確認，有效確認被審計對象的內部控制制度是否科學合理、有無在關鍵處創建控制點。內審機構應以審計對象的實際需要為基礎，把服務意識始終貫穿在整個內審過程中，使內審在企業經營和管理中的效用得到充分發揮，進而促進其建立合理有效的約束機制，適應市場環境新變化。另外，隨著計算機信息技術的廣泛應用，要以此為契機，不斷推進內部審計技術建設，逐步建立健全內審信息系統。內審人員要積極掌握現代內審技術，通過內審信息系統來評價企業的經營和管理過程，如此可有效提升內審的效率及質量。計算機信息技術的發展和應用，有助于非現場審計的實現。為有效實現基于價值增值觀下的內部審計功能，企業應不斷推進。

（二）提升人員素質，優化人員結構

為全面提升和強化內審價值增值功能，應進一步提升內審人員的專業素質和職業道德，不斷優化人員配置。但是，從當前我國內部審計情況看，內審人員整體素質有待提高，專業結構相對單一，對信息技術的應用不熟悉，這在很大程度上影響到內審價值增值功能的發揮。所以，內審機構應充分重視內審人員的素質培養，增強他們的分析和解決實際問題的能力。應積極做好這幾個點：一是內審機構內部要建立科學合理的激勵機制，根據既有內審人員的素質水平和工作能力實際，確定相應晉升和薪資福利，以使他們形成終身學習的思想，積極開展自我學習，不斷提升自身素質；二是建立健全考核機制，對內審人員的各項素質、工作能力及貢獻進行定期考核，使他們不斷去提升自身的理論水平和專業能力，進而實現內審機構整體素質的提升，三是建立嚴格合理的獎懲機制，對于業務能力強，專業素質高，貢獻突出的內審人員及時給予物質或精神獎勵；而對于業務能力不強，專業素質較低的內審人員要進行相應的懲罰，乃至淘汰。

另外，內審工作設計的專業知識較為廣泛，這就需要內審人員有著較為廣博的知識，對企業的經營和管理有必要的認識。在招聘內審人員時，應特別重視應聘者的專業能力、學歷水平等方面，只能錄用符合要求的人員，如此才可真正優化內審人員結構。此外，在實際招聘中，不僅要招聘審計、財務專業方面的人員，還應招聘法律、計算機等專業的人員，這樣才可建立有著綜合業務能力的，高素質內審隊伍。

（三）健全考核體系，科學有效考核

內審工作的業績考核體系，是內審機構及內審人員日常行動和工作的一個目標導向，它的考核思想是引導內審人員工作的標桿。所以，為鼓勵和有效引導內審人員進行戰略性的增值性高的內審業務，就需要創建配套的高增值性的內審業績考核體系。對內審機構應有效引入基于經濟增值為中心的業績考核體系，同時在考核指標設立上應充分考慮到內審的高增值性業務比重、隱性增值、內審人員的戰略業務能力改進及有關的服務機構對內審工作成果滿意度等綜合性指標對內審增值效用進行全面性衡量，而非僅僅追求短期的內審成本控制、損失降低額等顯性增值的片面性衡量。

四、結語

總之，內部審計工作在當前市場經濟建設中作用日益凸顯，在現代企業內控控制、風險管理及公司治理方面具有重要的保障作用。因此，在新形勢下，應不斷加強內審技術建設，提高內審人員素質，健全業績考核體系，推進基于價值增值觀下的內部審計職能的轉變。

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（作者單位：湖北生物科技職業學院）