淺析《企業產品成本核算制度——鋼鐵行業》的影響

【摘要】2015年11月，《企業產品成本核算制度——鋼鐵行業》（以下簡稱《制度》）出臺，對鋼鐵企業產品成本核算工作做出了操作性更強的規范，對進一步精確核算鋼鐵行業產品成本有著重要的意義，也是我國實現分行業產品成本的科學化、精細化核算，各個擊破并逐步構建企業產品成本核算制度體系的重要舉措。本文在闡述鋼鐵企業成本核算中存在問題的基礎上，就該制度出臺對于鋼鐵企業成本核算的影響作出分析。

【關鍵詞】鋼鐵企業 成本核算 作業成本法

一、《企業產品成本核算制度——鋼鐵行業》出臺的背景和意義

2013年8月，為加強企業產品成本核算，保證產品成本信息真實、完整，財政部根據《中華人民共和國會計法》、企業會計準則等國家有關規定，制定了《企業產品成本核算制度（試行）》，并于2014年1月1日起在除金融保險業以外的大中型企業范圍內施行，各執行企業不再執行《國營工業企業成本核算辦法》。該制度發布以來，財政部緊鑼密鼓的開展了分行業制度的制定工作，并于2015年將《企業產品成本核算制度——鋼鐵行業》列入該年度工作計劃。在經歷了年初召開鋼鐵行業產品成本核算制度制定工作座談會，建立聯合工作機制；到首鋼、鞍鋼等企業現場調研；通過研討會、專家組集中辦公起草并發布征求意見稿；根據反饋意見研討論證等階段后。2015年11月，財政部正式發布了《企業產品成本核算制度——鋼鐵行業》，并于2016年1月1日起在大中型鋼鐵企業范圍內施行。

該《制度》具有鋼鐵企業的顯著行業特征，在保留了成本計算方法的繼承性前提下，針對鋼鐵行業特點，對其成本核算對象、成本項目、成本歸集、分配、結轉等問題作出明確的規定，并與13年發布的《企業產品成本核算制度（試行）》呈現了較大的系統性和一致性。《制度》允許具備條件的鋼鐵企業成本核算中引入作業成本法，并明確了副產品成本、停工損失等特殊成本項目的確認，成為了《制度》的亮點。

二、《制度》出臺前鋼鐵行業企業成本核算存在的問題

（一）成本項目粗放

成本項目精細化不足一直是大多數企業成本管理的共同弱點，由于成本項目的數目眾多，如不能科學合理的進行成本項目的分類和科目設置，會導致部分成本項目邊界模糊，成本核算無法保證縱向的一致性，成本核算結果的相關性和精細化程度均不足。而由于長期以來沒有對于鋼鐵行業產品成本核算的規范性制度出臺，除少量的行業龍頭企業的成本項目較為精細外，大多數企業成本項目粗放，亟待改進。

（二）成本核算資料可比性較差

由于沒有針對鋼鐵企業的成本核算制度，各個鋼鐵企業在成本核算方面的操作有較大的差異性，很多時候是在會計準則和會計制度的大框架下，根據自身特點來進行的要素項目分類及成本核算程序安排等，雖然也能一定程度上滿足企業的成本核算需要，但從整個行業的角度看，產品成本的核算方法與核算項目制定上顯得各自為政，成本核算信息的可比性較差，不利于鋼鐵企業產品的定價和產品的技術進步等。

（三）間接費用分配標準僵化

隨著生產的高度自動化，鋼鐵企業中生產工人的數量日益減少，取而代之的是各種自動化的設備與儀器，而為了維護這些儀器和設備的正常運轉，以及對產品的質量檢驗等，鋼鐵產品的成本結構也就發生了很大變化，設備維護費用、檢驗費用等間接費用日漸增加。

傳統的間接費用分配方法假定間接費用隨產量變動而變動，然而在當前，這個假設顯然不合理，那么，如果我們仍然運用傳統間接費用分配方法進行分配，就很可能高估產量高但工藝相對簡單的產品成本或低估產量低但工藝相對復雜的產品成本。繼而使企業在定制定價策略時利用了錯誤的成本信息，喪失了準確定價的先機。

三、《制度》出臺對于鋼鐵企業成本核算的改進

（一）成本項目精細化

《制度》將原本粗放的成本項目一一進行細化。首先以生產工序為基礎明確并介紹了煉焦工序產品等六個產品核算對象；接著解釋了原料及主要材料等五個成本項目；最后對原料及主要材料等費用要素的內容進行了詳細的闡述，詳解要素達到了十八個，完全覆蓋了鋼鐵企業生產過程中的各項耗費。這種成本項目的細化，不僅對《企業產品成本核算制度》中的成本要素劃分總體繼承，更結合了鋼鐵企業的行業特點和成本核算需要，勢必對鋼鐵企業產品成本核算的精確化起到積極作用。

（二）明確了成本計算方法

《制度》對于成本核算中各成本項目的歸集作出明確的指導，內容包括：原料及主要材料、輔助材料、燃料及動力均應以實際成本核算；回收物料、能源的價值應當參照市場價格予以確定；原料及主要材料使用加權平均等方法結轉；輔助材料成本根據工序實際消耗量或預計可使用壽命計算；自產燃料和動力在輔助部門之間按照交互分配等方法進行分配；回收物料、能源沖減相應成本對象成本，無明確歸屬的可根據實際產量等進行分配。

以上成本計算方法的統一不僅使鋼鐵企業的產品成本核算有章可循，更使得不同鋼鐵企業的成本核算信息可比性大大提高，有利于鋼鐵行業的成本管理與控制。值得注意的是，《制度》不僅對于普通成本計算方法加以說明，還特別強調了特殊項目成本的確定，例如副產品成本可以可變現凈值、固定價格等確定后從主產品成本中扣除，正常停工損失計入成本、非正常停工損失計入損益等。

（三）引入作業成本法

作業成本法對直接材料、直接人工等直接成本的核算跟傳統成本計算并無不同，其特點主要體現在間接制造費用的核算上。《制度》允許具備條件的鋼鐵企業使用作業成本法進行成本核算，并規定采用作業成本法的企業按照鐵前系統、鋼后系統、輔助生產系統劃分生產系統及作業。詳細闡述了作業成本歸集、分配及結轉的步驟，提出作業過程歸集的生產成本應按受益原則采用當量系數法等進行分配。作業成本法雖然在學術界探討已久，但由于其對于成本核算人員素質以及會計核算系統的成熟度都有著較高要求，而遲遲沒有運用到實際的成本核算中去，此次該方法在鋼鐵行業的運用，將對鋼鐵企業產品成本中制造費用的分配產生巨大變革，大大提高產品成本的相關性和精細程度，相信也會成為作業成本法在各行各業廣泛推廣的良好開端。

參考文獻

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作者簡介：蔣婷婷（1990-），女，碩士研究生，教師，助教，任職于沈陽工學院。