湖南省中小企業(yè)內(nèi)部審計對風(fēng)險評估影響的實證研究

張荷玲 沈啟超

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的初步建立和逐漸完善，經(jīng)濟(jì)和社會都處于快速發(fā)展的階段，其中中小型企業(yè)作為市場主體的一部分，對我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展所做出的貢獻(xiàn)越來越大，已經(jīng)發(fā)展成為一股不容忽視的力量。企業(yè)的內(nèi)部審計制度在現(xiàn)代企業(yè)制度的建立過程在發(fā)揮著重要的指代作用，有利于完善企業(yè)的內(nèi)部管理，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提高中小企業(yè)在市場發(fā)展中的競爭力。因此，本文的主旨就是對中小企業(yè)內(nèi)部審計對風(fēng)險評估影響的實證研究進(jìn)行分析，以湖南省的實例為例子，有針對性的解決阻礙中小企業(yè)發(fā)展的問題。

關(guān)鍵詞：湖南省；中小企業(yè)；內(nèi)部審計；風(fēng)險評估影響；實證研究

一、內(nèi)部審計研究現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計的理論來源及定義

在中小型企業(yè)取得一定成就發(fā)展的同時，還有大量企業(yè)發(fā)展正處于倒閉、破產(chǎn)的邊緣，其根本原因就是企業(yè)的內(nèi)部審計制度不完善、不健全，造成在資金鏈、戰(zhàn)略投資方向、企業(yè)融資能力等方面出現(xiàn)問題。于是開始有企業(yè)對內(nèi)部審計進(jìn)行各項內(nèi)容的研究，但是就目前的研究情況來看還缺乏足夠的理論分析和實證研究。經(jīng)過多年的發(fā)展研究，內(nèi)部審計逐漸被定義為：企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它是通過審查的手段對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行評價，并根據(jù)審查結(jié)果及時采取具有適當(dāng)性、合法性和有效性的內(nèi)部控制方法來促進(jìn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.內(nèi)部審計治理效應(yīng)表現(xiàn)形式分析

第一，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間的關(guān)系。內(nèi)部控制理論自上個世紀(jì)40年代前出現(xiàn)開始就不斷被應(yīng)用于企業(yè)的發(fā)展過程中，為企業(yè)的內(nèi)部管理形成了一個整體的框架，其中內(nèi)部審計是內(nèi)部控制框架中的一個重要內(nèi)部環(huán)境因素，對內(nèi)部控制的實現(xiàn)發(fā)揮著重要作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間已經(jīng)不在僅僅是一種包含與被包含的關(guān)系，而是相互滲透、相互促進(jìn)與支持的一種協(xié)作關(guān)系。在湖南省的中小型企業(yè)發(fā)展過程中有過對內(nèi)部控制的問卷調(diào)查，研究其中是否存在財務(wù)報告欺騙和舞弊等弊端，并對這類狀況給以幫助。通過研究發(fā)現(xiàn)，在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中發(fā)揮內(nèi)部審計的職能能夠更加有效的改善企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)控環(huán)境。

第二，內(nèi)部審計與風(fēng)險管理之間的關(guān)系。中小型企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計的目的與進(jìn)行風(fēng)險管理的目的是一樣的，就是維護(hù)企業(yè)股東的權(quán)益和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)，對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定與決策提供強(qiáng)有力的支持，使得風(fēng)險管理與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系更加緊密。雖然目的是一樣的，但是兩者在處理方式是有所不同的，風(fēng)險管理要更加主動和全面，內(nèi)部審計則是對企業(yè)發(fā)展方向進(jìn)行風(fēng)險評估，并在基于法律保障的前提下提出各項政策和操作支持。

第三，內(nèi)部審計與企業(yè)績效之間的關(guān)系。在早期的研究過程中，許多的企業(yè)對內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間的有效性給以過多關(guān)注，觀察它對企業(yè)的財務(wù)狀況所起的作用，沒有注意到內(nèi)部審計制度的發(fā)展為企業(yè)創(chuàng)造更大價值的目的提供了基本條件支持。內(nèi)部審計的作用是否見效與企業(yè)決策之間有著密切聯(lián)系，若對內(nèi)部審計十分重視，則可以為企業(yè)的發(fā)展提供諸多合理有效的建議，對對外財務(wù)報告質(zhì)量產(chǎn)生巨大的影響。

3.內(nèi)部審計構(gòu)成要素現(xiàn)狀分析

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計多年的發(fā)展研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計的構(gòu)成要素主要概括為：內(nèi)部審計的獨(dú)立性，企業(yè)的發(fā)展規(guī)模以及內(nèi)部審計的環(huán)境，對這個主要要素進(jìn)行現(xiàn)狀分析可以發(fā)現(xiàn)以下幾個方面。首先是對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)方面，也就是內(nèi)部審計的環(huán)境因素，可以將內(nèi)部審計分為外部控制、內(nèi)外共同控制和家族控制三個主要模式。其次是根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)進(jìn)行劃分，中小企業(yè)大都屬于民營企業(yè)，通常是在家族的內(nèi)部控制下發(fā)展，有專門的審計委員進(jìn)行相關(guān)審計工作。最后是企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模通常較小，所從事的業(yè)務(wù)較為單一，所以內(nèi)部審計工作由企業(yè)內(nèi)部的總經(jīng)理或財務(wù)經(jīng)理進(jìn)行。

二、內(nèi)部審計變量量表設(shè)計及修正分析

1.研究變量的操作性定義與衡量量表

根據(jù)湖南省一家中小企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險評估影響實證進(jìn)行分析，其衡量量表可以分為三個部分：內(nèi)部審計、風(fēng)險評估和企業(yè)績效，并對三者之間的關(guān)系進(jìn)行檢驗。其中內(nèi)部審計的衡量量表是在各項指標(biāo)體系建立的基礎(chǔ)上進(jìn)行不同角度、不同層面的審計操作，通過其職能對執(zhí)行力和獨(dú)立性、員工素質(zhì)和技術(shù)水平情況進(jìn)行衡量。企業(yè)績效的衡量量表是對財務(wù)狀況的各項指標(biāo)進(jìn)行考察，進(jìn)而考慮整個企業(yè)的績效，對其發(fā)展前景和創(chuàng)新能力進(jìn)行分析。

2.資料收集和數(shù)據(jù)分析方法研究

資料的收集首先要搞清楚來源，并進(jìn)行問卷收集，這是資料收集的主要方式之一，湖南省中小企業(yè)根據(jù)發(fā)展經(jīng)驗對15個有關(guān)風(fēng)險評估的問題進(jìn)行問卷調(diào)查收集，通過線上和線下以及郵件等方式進(jìn)行收集資料，并不斷完善調(diào)查的完整性。數(shù)據(jù)分析當(dāng)前企業(yè)所采用的主要有數(shù)據(jù)分析法、描述性統(tǒng)計法、相關(guān)分析法、回歸分析法以及單因素方差分析法，不同方法適用于不同的數(shù)據(jù)類型分析。

三、研究結(jié)論與建議

1.結(jié)論

影響企業(yè)內(nèi)部審計對風(fēng)險評估的因素有很多，之間相互聯(lián)系，在企業(yè)的發(fā)展過程中，既要看到企業(yè)發(fā)展好的一面，也要看到其中存在的不足，不斷采取積極措施改變。

2.樣本企業(yè)中內(nèi)部審計和風(fēng)險評估問題

首先，內(nèi)部審計獨(dú)立性水平較低。當(dāng)前湖南省各中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的綜合素質(zhì)不統(tǒng)一，在對待企業(yè)發(fā)展態(tài)度上存在差距，不利于內(nèi)部審計獨(dú)立性的發(fā)展。其次，內(nèi)部審計獨(dú)立性對風(fēng)險評估和企業(yè)績效的影響力較弱。從回歸分析來看，對各項要素的影響不顯著，許多企業(yè)在發(fā)展過程中尚未意識到內(nèi)部審計的重要性。最后，風(fēng)險評估水平較低。根據(jù)湖南省中小企業(yè)相關(guān)發(fā)展的實證研究發(fā)現(xiàn)，對風(fēng)險評估水平還有待提高，增強(qiáng)風(fēng)險意識，對不同狀況的應(yīng)對方法進(jìn)行研究。

3.研究建議

中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展需要不斷加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建立進(jìn)程，并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]李萍.淺談內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用[J].中國外資，2014（02）

[2]戴長模.內(nèi)部審計對基建工程結(jié)算審計風(fēng)險的控制[J].工業(yè)審計與會計，2013（01）