網絡環境下會計發展思考

黃馨杰

[提要] 網絡經濟的興起不僅給人類社會的政治、經濟文化等帶來巨大變革，而且將向傳統企業的組織形式、管理體制等提出全面挑戰，會計作為經濟管理的子系統也面臨著巨大的沖擊。對網絡會計對傳統會計發展的影響和沖擊做深入分析，研究其發展趨勢，對做出策略選擇具有現實意義。

關鍵詞：網絡經濟；會計；發展趨勢；策略選擇

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年12月24日

一、網絡會計是網絡經濟發展的必然產物

（一）網絡為生產經營提供了新的場所。對于企業來說，信息管理是極其重要的，它是對新技術和商務信息的捕獲，是將這些技術與信息分布到能夠幫助企業實現最大產出的過程。在網絡經濟環境中，企業可通過internet/intranet不斷拓寬自己的生產經營場所，了解最大范圍內的客戶需求，從最大范圍的供應商中挑選出最佳的供應商，通過暢通于客戶、企業和供應商間的信息流，減少諸多中間環節，從而以最快的速度、最低的成本進入市場，及時把握并不斷提高和鞏固競爭。

網絡經濟的興起，還使沒有經營場地、沒有物理實體、沒有確切辦公地點的虛擬企業出現。這些企業只要在internet的一個結點上租用一定的空間，經過認證，便可在網上接受訂單、尋找貨源等買賣活動。虛擬企業使傳統企業模式發生了根本變化，同時也深刻改變了傳統的交易方式。

總之，在網絡經濟環境中企業成為全球網絡供應鏈中的一個結點，企業經營和管理信息都以電子方式進行，企業的管理對象和管理流程都可以數字化，管理成為計算的活動，網絡成為“經濟的新戰場”。

（二）電子商務是網絡經濟的重要內容。電子商務是各參與方之間以電子方式而不是以物理交換或直接接觸方式完成的任何形式的業務交易。電子商務分四種類型：一是BTOC即企業對顧客的電子商務；二是BTOB即企業對企業的電子商務；三是PTOP即個人對個人的電子商務；四是NAME YOUR OWN PRLEE即記名拍賣。從本質上講，電子商務是一種全新的市場運作方式，它的核心仍是“商務”。實踐表明：從適用范圍看，電子商務應用比較成功的是在企業的業務領域，如企業物流系統、網上虛擬商店以及金融證券交易系統和個人理財系統等；如1999年11月，美國兩大汽車制造商福特汽車公司和通用汽車公司先后宣布將它們龐大的采購部門轉移到互聯網上。

電子商務已成為網絡經濟的重要內容，它使企業的經濟環境、經營方式、管理模式等發生了巨大變化，并著力解決兩個問題：一是能夠進行電子單據處理和電子貨幣的結算；二是能夠實現遠程操作、動態會計核算和在線管理，而傳統會計對此是無能為力的。

二、網絡化會計體系構架

（一）網絡化會計采用真正意義上的網絡系統結構。在內是一個與經營管理及各種業務活動緊密連接的內部網絡子系統，對外則與各種對外業務的處理及特定目的相聯系，通過與多種公用系統的多極鏈接融入整個社會網絡系統。

（二）內部會計系統將是一個完全網絡化的計算機系統。會計系統作為整個經營管理網絡系統的一個子系統，與各種基本業務的執行緊密地結合在一起，從各個業務點（不一定是固定的地理意義上的點，而是以業務為中心的一臺計算機）上直接進行基本數據的輸入，通過網絡系統按設定路徑以即時形式傳輸到有關方面（包括會計系統中央處理機），構成一個以電子聯機實時處理為基本特征的網絡化控制及信息系統。

（三）會計系統的對外連接將是會計系統結構體系的一個重要方面。由于許多對外交往事務、相關信息的收集以及大量的經濟業務（如網上投資、網上購貨、網上銷售、網上結算、網上辦稅、網上信息發布、網上信息交流等）會在網上進行，因此內部管理控制網絡（包括會計系統）將以多極鏈接的方式直接與外部保持聯系。

（四）在組織內部計算機網絡中設置會計（財務）信息處理控制中心（或稱會計系統中央處理單元），以信息集成的方式進行信息處理，以設定會計頻道的方式對外發布信息與交流。這種系統結構的優勢在于：（1）通過會計體系與業務處理及管理控制系統的密切結合，實現對基本業務的實時財務會計控制；（2）形成以業務為中心的責任考評體系及便利迅捷的內部信息交流；（3）突出會計系統中央處理單元的作用。會計系統中央處理單元將是整個會計系統的核心，其主要職責是以滿足內外各種信息需求的信息集成的設計、管理及信息發布。包括：內外基本會計數據的收集、會計數據的分類處理（集成）、會計分析、預測、信息發布管理和反饋控制等；（4）通過網絡進行內外各種相關會計業務的處理，利用網絡系統的處理優勢，極大地加強會計控制的力度，擴展會計信息的范圍與內涵。

三、網絡時代會計基本理論變更及發展

（一）網絡時代的會計假設。會計假設，是人們在會計實踐活動中對客觀經濟環境中產生的最為基本的觀念做出的總結，是對那些未經確切認識的或無法正面論證的經濟事物和會計對象，根據客觀的正常情況或趨勢所做出的合乎邏輯的判斷，是決定會計運行的基本前提和制約條件?，F行的會計假設是與“實體企業”經濟環境基本適應的，隨著網絡經濟時代的到來，傳統會計理論中的會計基本假設將有新的內涵、新的發展。

1、會計主體假設。筆者認為，網絡化經濟環境中“會計主體”假設應具備以下特征：（1）它應是具有特定財產的經濟實體，并有經濟業務或事項發生；（2）它應是一個相對獨立的系統，其經濟業務或事項應能明顯地區別于其他“會計主體”；（3）它應有資金的管理、使用權，應能進行經濟核算并對外報告經濟活動狀況或業績；（4）它應有相應的工作人員，有相應的技術技能；（5）它應不斷地與周邊環境進行物質、能量和信息的交流。其會計活動空間范圍可以包括傳統會計系統界定的“實”的物理空間中的公司、企業、集團及其分支機構和內部獨立核算組織、責任中心、行政事業單位、基金組織、獨資企業等，亦可涵蓋以網絡“虛”的媒體空間為主的“網絡公司”、“虛擬企業”等網絡化開放式公司、組織、社團等臨時性結盟組織。

2、持續經營假設。持續經營是在一定歷史階段產生的。股份公司的出現、兩權分離、有限責任股權分散、現代化大生產的大規模投入，使持續經營成為一種客觀需要。會計不能建立在突如其來的終止企業營業活動的可能性的基礎上。但虛擬企業利用信息技術打破聯合公司的時間間隔，屬于臨時性結盟且分合迅速，具有隨時性和隨機性，是一種動態的有其適應能力的組織。市場機遇是虛擬企業建立的前提（多是基于具體項目、產品或服務的合作），虛擬企業隨機遇獲得而產生并隨其消亡而解體。1994年展出的新型寬體客機波音777就是一例。該客機由美、英、法、加、日等國大公司的34個工作小組共同完成。整個過程完全在網絡上進行，依靠網上信息的充分交流和計算機仿真技術的應用，各零部件之間擬合度十分精確，組裝中沒有出現一次返工。對于這種虛擬公司來說，建立在持續經營假設基礎上的許多會計處理方法顯然不再合適，因為它違背了持續經營假設的基本前提——假定會計主體在可能預見的未來不被解散、終止。

筆者認為，網絡化經濟環境中經營活動面臨巨大的風險，其經營活動具有“短暫性”。適時介入、退出與轉換，人力資本、經濟資源的快速流動，已否定了持續經營和會計分期假設。因而有必要以“項目清算”會計假設取而代之。

3、會計分期假設。因為信息的提供受到技術限制，會計信息系統加工信息需要較長的時間，所以傳統的會計假設要求必須為編制報表留出一定時間，人為地將企業持續經營的時間長河劃分為一個個相對獨立又相互連續的期間，形成定期報告形式；這樣做是為了便于核算和報告主體的財務狀況和經營成果，反映受托經濟責任的履行情況。網絡經濟時代，虛擬企業的組成成員之間的松散聯盟，可以在短期內仿效簽合同的公司形式，也可以在短期內解除這種聯盟。對于這種短暫的經營過程，再去人為劃分多個時間間隔恐怕已無必要，這時可以以“網上實體的交易期間”作為會計期間，每次交易結束后編報一次會計報告即可。這樣就可使交易的賬務處理保持完整性，同時也有效地避免了跨期攤配時人為調節等問題，成本和費用的分配也不存在配比問題，便于企業清算。

（二）網絡時代的會計目標。會計目標一般是指財務會計目標，是不斷發展變化的。美國會計界在七八十年代形成了關于會計目標的兩個具有代表性的流派，即經管責任學派和決策有用學派。

1、受托責任學派的主要觀點及局限性。在受托責任學派看來，由于社會資源（主要是資本）所有權和經營權的分離，資源的受托者就負有了對資源的委托者解釋、說明其活動及結果的義務。因此，會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。受托責任學派認為，為了有效地協調委托和受托的關系，客觀、公正地反映受托責任的履行情況，首先，在會計信息質量方面應強調客觀性，在會計確認上只確認企業實際已發生的經濟事項；其次，在會計計量上，由于歷史成本具有客觀性和可驗證性，因此堅持采用歷史成本計量模式以有效反映受托責任的履行情況；再次，在會計報表方面，由于經營業績是委托者最關心的一個方面，因此收益表的編制顯得尤為重要。

在目前經濟環境中，盡管受托責任普遍存在，在會計上反映，或比較側重這一責任的履行情況的反映也無可非議，但是若將“認定和解除受托責任”作為會計理論研究的起點，至少有以下一些不妥之處：（1）受托責任學派強調會計系統和會計制度的整體完整性，認為只有完善的會計系統和會計制度才能確保會計實務的正確性，但會計系統和會計制度內容復雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務中出現問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統一的局面；（2）在會計處理上，由于受托責任學派強調客觀性勝于相關性，因此要求采用歷史成本計量模式。雖然歷史成本模式有其自身的優勢，但會計作為一門服務性的學科，應隨時注意適應經濟環境的變化，忽視市場的變化，只能使會計這門學科墨守成規，弱化其服務功能；（3）在會計信息方面，受托責任學派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進一步提高會計信息的質量。

2、決策有用學派的主要觀點及局限性。1964～1966年，美國會計學會發表了《基本會計理論報告》，初步提出了將會計信息的使用者、會計信息的用途、會計信息的質量要求和經濟決策聯系起來的會計目標思想。在報告中，會計的第一項具體目標被描述成：為了“做出關于利用有限資源的決策，包括確定重要的決策領域以及確定目的和目標”而提供有關的信息。

概括來說，在決策有用學派看來，會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調會計信息的相關性和有用性。從會計確認方面來看，決策有用學派認為會計人員在會計上不僅要確認實際已發生的經濟事項，還要確認那些雖然尚未發生僅對企業已有影響的經濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學派認為會計報表應反映企業財務狀況和經營成果的動態變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學派認為會計報表應盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此在會計報表上強調對資產負債表、損益表及現金流量表一視同仁。

（三）網絡時代的會計確認問題。目前，在各國財務會計實務中，企業會計核算以權責發生制為確認基礎。所謂權責發生制，是以收入與費用的歸屬作為標準來確認本期的收入與費用，進而計算出利潤，而不管其是否在本期收到或支出現金。但是，近年來世界經濟局勢發生了巨大的變化：如大量衍生金融工具的出現、大量高新技術的應用以及信息技術尤其是網絡技術的快速發展，標志著世界經濟正逐步從工業經濟時代邁向知識經濟時代。經濟的快速發展使會計環境發生了深刻的變化。隨著經濟的發展以及經濟環境的改變，權責發生制會計的缺陷日益顯現出來，主要表現在以下幾個方面：

1、權責發生制原則要求收入與費用相配比，以便正確計算企業的利潤。這就要求會計人員必須分期確認、計算和分配收入及費用。但是由于在這一過程中可供選擇的方法太多，使得會計人員在存貨計價、費用攤配、計提折舊等方面要采用一系列主觀估計和判斷的方法，造成損益計算的隨意性極大，使得損益信息嚴重失真。

2、權責發生制下的傳統會計最終決定的是凈利潤而不是現金流量。然而，在某種程度上，現金與現金流量比會計利潤更重要，特別是在金融風險日益加劇的今天。因為在市場經濟條件下，企業現金流量狀況在很大程度上影響著企業的生存與發展。即便企業盈利，若沒有足夠的現金，也無法順利實施其投資計劃，從而阻礙企業的進一步發展；若不能償還到期債務，甚至可能導致破產。