中小企業內部控制制度淺析

彭紫云

摘要：中小企業要想隨著中國經濟的騰飛而崛起，企業應通過建立有效的企業內部控制制度，保證企業會計信息的真實完整，實現企業經濟效益。加強企業內部控制是最基礎性的工作，只有內部協調才能更好的應對外部環境，這也是企業生存和發展的保證。文章就中小企業內部控制存在的問題進行分析，并就相關問題提出措施建議。

關鍵詞：中小企業；內部控制；內部審計

一、 中小企業內部控制的意義和設計原則

完善的企業內部控制制度是企業經營管理目標實現的必要選擇，它可以提高企業的會計信息質量，有效保護企業資產的安全完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行，能夠從源頭上治理腐敗，從而保證了企業的持續健康發展，國家經濟秩序的有效穩定。

中小企業內部控制制度的設計原則是：1、系統完整原則：就是保證治理層、管理層、各部門員工都能在制度內有效的工作，以對企業經營的全過程做出有效的控制；2、成本效益原則：就是用最小的控制成本取得最大的控制效果；3、目標導向原則：就是在企業戰略目標的指導下，企業制定適合自己的財務目標、營業目標、投資目標等各項目標，通過內控制度保障企業目標的實現；4、有效控制風險原則：通過設計內部控制措施，使企業要承擔或會出現的風險盡可能的回避、降低，達到企業可以忍受的合理水平；5、合規性原則：企業經營必須建立在合法合規的基礎上，這是企業健康發展的必要前提；6、適合控制環境原則：企業在設計內部控制時，對涉及的環境因素要進行深入的分析和了解，以達到較為理想的控制效果；7、靈活性原則：企業要根據不同的控制類型靈活制定不同的控制方法；8、責權利相結合原則：權利和責任相輔相成，收益與業績相匹配，既有關聯，又有控制，既有監督，又有激勵。

二、 對中小企業內部控制存在的問題淺析

（一）內部會計控制制定環節存在不足，會計信息失真

中小企業管理者由于素質不齊，大多數對企業內部控制制度理解片面，多以傳統經驗代替規范化管理。由于體制等原因，企業管理者越權現象比較嚴重，企業的組織結構設置不合理，沒有覆蓋企業中所有部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和環節，一些重要控制環節如審批、授權等與企業內部控制制度缺乏關聯。在進行經營活動時，由于企業規模小經營靈活，在貫徹國家法規制度方面經常缺乏合法、合規性，人為捏造會計數據，編假報表，隱瞞收入，多以逃避稅收為目的，對外掩蓋企業真實財務狀況，對內片面追求個人利益，不但損害了企業所有者利益和投資者利益，也會損害國家利益。

（二）內部審計控制的監督職能發揮不夠，監管形同虛設

企業內部審計的獨立性達不到，大多數中小企業將內部審計的職能簡單理解為財務監督，如果企業的財務人員的專業水平不夠，缺乏一定的辨別能力和分析判斷能力，不具備會計控制所需要的業務能力和知識能力，內部控制實施就放在紙上，難以奏效。另一方面，即使企業的會計人員具備了足夠的知識水平和業務能力，但由于個人方面的原因或思想品德認識不夠，再加上高層管理者的一錘定音，也往往會造成其對違規行為視而不見甚至同流合污。

（三）資產完整安全系數偏低，財產難以保全

由于中小型企業的企業內部控制制度建設往往不完善甚至缺乏，導致在資產管理上出現很多問題：1、對現金管理不嚴，唯領導旨意是從，沒有有效和合理的管理，稍有不慎就會陷入財務困境；2、應收賬款周轉緩慢，資金回收困難；3、存貨控制薄弱，造成資金呆滯，周轉失靈；4、重錢不重物，對原材料、半成品、固定資產的管理松弛，浪費嚴重，出現問題無人追究，找出問題無人追責，嚴重損害企業利益。

（四）內部控制系統不完善，信息化建設滯后

在知識經濟條件下隨著電子商務的廣泛應用，傳統的手工記賬方法早已退出歷史舞臺，會計核算手段已進入會計信息化階段，企業對于本單位的會計憑證、會計賬薄、財務報告的處理程序，既要符合《會計法》和國家統一的會計制度，還要根據實際業務需要建立電子賬務信息，如何通過電子信息技術手段建立內部會計控制系統，做好數據的輸入輸出、文件儲存保管，網絡安全等方面的控制管理，以確保內部會計控制制度的有效實施是當下需要解決的問題，因為企業領導人不重視或者企業這方面的資金籌備不足，大多數中小企業都只建立了財務管理軟件中的會計賬務模塊，與企業整個經營配套的其他經營模塊不能同時使用，不但影響了內部控制系統的完整性，也造成了信息化建設的滯后。

三、 對中小企業內部控制發現的問題提出的措施建議

（一）適應經濟環境，持續完善內部會計控制制度

《會計法》規定應當建立企業內部控制制度，會計信息的真實性需要會計內部控制制度執行力度的保障：1、實行不相容職務分離原則：不相容職務決定了一個人擔任出現差錯和舞弊的可能性會大大增加，必須設置不同的崗位，由不同的人承擔不同的職責以保證各職務相互分離，互相約束。2、企業負責人高度重視并自覺接受監督檢查：建議中小企業根據自身實際，盡可能實行所有權與經營權相分離的公司治理機制，建立科學的經營決策機制，組織強有力的決策管理團隊，堅決避免“一言堂”、“家長式”。3、授權批準嚴格控制：該方法要求企業明確規定涉及會計及相關的工作授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，要求企業內部的各管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，建立責任追究制度，明確責權利關系；4、不斷提高會計人員的業務素質和業務能力，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能，增強內部控制管理的實效性。

（二）建立健全內部審計制度

中小企業可以根據自身的特點和經營管理的需要，設置內部審計機構，一般可以直接對最高領導層負責，同時保持相對的獨立性。企業可以通過內部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行管理評價，對企業的生產經營活動進行有效監督。這對于企業加強經營管理，提高經濟效益等方面都有著不可忽視的作用。企業應加強對相關人員審計知識的上崗培訓，保證內部審計質量，保護企業資產不受損失。

（三）建立健全資產完整安全體系

資產完整安全體系就是要保證企業財產的安全，主要采取財產記錄、定期盤點、賬實核對、財產保險等措施來確保財產的安全完整。1、提高對資金的使用效率：如核定庫存現金限額，不得坐支現金，做到日清月結、嚴防白條抵庫，合理分配運用資金，對資金的調撥進行嚴密的權限控制；2、加強對應收賬款的管理：通過對應收賬款賬齡的分析，根據合同約定、客戶當前信用評價等相關措施制定符合實際情況的催款計劃，盡快縮短回收賬款時間，防止壞賬發生。3、加強對存貨的盤點整理，要求生產部門按需報領，采購部門按需備貨，減少資金占用，盤活企業資產。4、對各類財產物資都要建立起內部物資控制制度，建立規范的操作程序，堵住漏洞，保證財產安全，限制未經授權的人員對財產的直接接觸，配備專門的物資保管人員定期檢查核對。

（四）運用電子信息技術，強化控制方法

隨著財務信息化的優化，財務管理系統已經由傳統意義下的會計核算不斷延伸到企業的預算、決測、分析等各個領域當中，財務管理信息化也得到了一定的發展，財務管理信息系統在對數據的分析以及經營管理決策方面都有著明顯的優勢，可以實現績效管理、目標分解、成本控制、預算決策等一系列的功能。我們要利用信息技術來優化企業內部資源，加強企業內部管理，不斷提高企業的自身競爭力。企業應根據自己的實際需求，選擇適宜的軟件，對企業內部資源和業務進行全面的控制，以實現信息資源的共享，以達到企業信息化與財務管理信息化的銜接。

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（作者單位：河南省豫西軸承股份有限公司）