規(guī)范餐廳賬務(wù) 踐行內(nèi)部控制

【摘要】行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指通過會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)，以合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，資產(chǎn)安全和使用有效，財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。戶縣中小學(xué)實(shí)體單位財(cái)政資金集中在會(huì)計(jì)核算中心的單一賬戶上，“一補(bǔ)”“營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃”資金撥付至學(xué)校餐廳管理，為了全方位、全過程掌握和監(jiān)督這部分財(cái)政補(bǔ)助資金的流向，使其全額用于學(xué)生的營(yíng)養(yǎng)膳食，充分發(fā)揮學(xué)校餐廳后勤服務(wù)職能，學(xué)校必須健全內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)范餐廳賬務(wù)，完善內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步提高學(xué)校內(nèi)部管理水平，保證“營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃”的順利實(shí)施。

【關(guān)鍵詞】“一補(bǔ)” “營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃” 會(huì)計(jì)管理 內(nèi)部控制

自2011年秋季起，國(guó)家進(jìn)一步完善農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制，擴(kuò)大了“一補(bǔ)”發(fā)放范圍，提高了“一補(bǔ)”生均補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。從2012年春季學(xué)期起，在周至縣等43個(gè)集中連片特困縣推行以提供午餐為主的農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃，為農(nóng)村義務(wù)段學(xué)生提供營(yíng)養(yǎng)膳食補(bǔ)助，進(jìn)一步實(shí)施“蛋奶工程”，將我省“蛋奶工程”與“營(yíng)養(yǎng)計(jì)劃”并軌，自2013年起，在43個(gè)國(guó)家“營(yíng)養(yǎng)計(jì)劃”試點(diǎn)縣以外的其余64個(gè)縣推行國(guó)家“營(yíng)養(yǎng)計(jì)劃”，2014年底實(shí)現(xiàn)全省覆蓋。戶縣2013年先在6個(gè)中心學(xué)校試點(diǎn)“營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃”，2014年全面鋪開。隨著財(cái)政體制改革的深化，財(cái)政投入力度的加大，會(huì)計(jì)集中核算這種會(huì)計(jì)管理模式導(dǎo)致學(xué)校財(cái)務(wù)管理缺失，會(huì)計(jì)人員極度匱乏，餐廳賬務(wù)管理出現(xiàn)了內(nèi)部控制制度約束力“盲區(qū)”。

為了加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金核算與管理，規(guī)范學(xué)校內(nèi)部控制，我們首先應(yīng)該發(fā)現(xiàn)學(xué)校內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)，然后根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求，尋求適合于學(xué)校內(nèi)部管理的內(nèi)部控制規(guī)范，以強(qiáng)化學(xué)校會(huì)計(jì)工作，規(guī)范餐廳賬務(wù)管理，確保資金安全、規(guī)范和有效。

一、學(xué)校灶務(wù)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)不健全

戶縣中小學(xué)在2006年7月取消單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)施報(bào)賬員制度，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)交由會(huì)計(jì)核算中心集中辦理。學(xué)校餐廳是實(shí)行內(nèi)部核算的集體性后勤服務(wù)單位，應(yīng)該堅(jiān)持公益性和非營(yíng)利性原則，在學(xué)校財(cái)務(wù)部門的統(tǒng)一管理下，單獨(dú)核算，但在會(huì)計(jì)集中核算模式下，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的不健全，專業(yè)會(huì)計(jì)人員的匱乏導(dǎo)致餐廳賬務(wù)難以規(guī)范，合法合規(guī)無法保證。

（二）財(cái)務(wù)“一支筆”報(bào)銷審批制度高度集中

財(cái)務(wù)“一支筆”報(bào)銷審批制度體現(xiàn)在公用經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)集中核算上，對(duì)集中監(jiān)督、強(qiáng)化管理，防止多頭審批的確起到了積極的作用，但在學(xué)校內(nèi)部的灶務(wù)管理上，財(cái)務(wù)部門的缺失，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化，灶務(wù)管理校長(zhǎng)具有絕對(duì)權(quán)威，高度集中的審批權(quán)延伸至物資采購(gòu)供應(yīng)商，存在利用虛假票據(jù)套取財(cái)政資金的風(fēng)險(xiǎn)，容易滋生舞弊與腐敗。

（三）銀行賬戶開設(shè)缺乏靈活性

根據(jù)《陜西省行政事業(yè)單位銀行賬戶管理暫行辦法》，納入國(guó)庫(kù)集中支付制度管理的行政事業(yè)單位，原則上只能開立一個(gè)預(yù)算單位零余額賬戶，作為基本賬戶使用，再不允許以單位名義開立其他賬戶。各預(yù)算單位零余額賬戶開設(shè)后，財(cái)政局嚴(yán)格按照規(guī)定取消各校的一切賬戶，靈活性較差，造成“一補(bǔ)”、“營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃”資金撥付至學(xué)校餐廳無戶可存，要么公款私存，要么灶務(wù)管理人員手中持有大量現(xiàn)金，危險(xiǎn)性較高，極易產(chǎn)生“小金庫(kù)”。

（四）資金撥付監(jiān)管“真空”

“一補(bǔ)”，“營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃”報(bào)銷時(shí)只需提供學(xué)生簽字的名單（只要票據(jù)合規(guī)或手續(xù)完備）就可撥款，至于所撥資金反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí)合規(guī)，教育部門、財(cái)政部門也苦于力量不足，難以核實(shí)其真實(shí)性、合規(guī)性，以致財(cái)政資金撥付票據(jù)及手續(xù)審查和資金具體去向跟蹤監(jiān)督出現(xiàn)監(jiān)管“真空”。

二、規(guī)范餐廳賬務(wù)管理，踐行內(nèi)部控制

（一）健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)范餐廳賬務(wù)

首先明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，即單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。其次健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)范餐廳賬務(wù)。農(nóng)村中心小學(xué)以上（含中心小學(xué)）的學(xué)校應(yīng)依法設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會(huì)計(jì)人員。從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。中小學(xué)餐廳應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公益性和非營(yíng)利性原則，在學(xué)校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理下，實(shí)行獨(dú)立核算，依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，遵循“專款專用，公開透明，及時(shí)結(jié)算，年度平衡”的原則，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，確保資金使用安全、規(guī)范和有效。

（二）在銀行賬戶開立上堅(jiān)持嚴(yán)肅性與靈活性相結(jié)合

原則性體現(xiàn)了法律法規(guī)的嚴(yán)肅性，而靈活性體現(xiàn)了實(shí)事求是的要求。2011年秋季學(xué)期起，“一補(bǔ)”范圍的擴(kuò)大、標(biāo)準(zhǔn)的提高，國(guó)家“營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃”的實(shí)施，用于學(xué)校灶務(wù)的專項(xiàng)資金急劇增加，原來的灶務(wù)資金管理模式已不適應(yīng)新的需求，結(jié)合這種現(xiàn)實(shí)，依據(jù)《陜西省行政事業(yè)單位銀行賬戶管理暫行辦法》第十條，行政事業(yè)單位確因業(yè)務(wù)特點(diǎn)需要增設(shè)專用或臨時(shí)存款賬戶的，必須按照本辦法規(guī)定辦理申請(qǐng)及審批手續(xù)。各校應(yīng)堅(jiān)持嚴(yán)肅性和靈活性相結(jié)合，由學(xué)校財(cái)務(wù)部門向主管部門提出申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)政部門審批向人民銀行申請(qǐng)?jiān)鲈O(shè)專用存款賬戶，用以單獨(dú)核算“一補(bǔ)”、“營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃”資金，嚴(yán)格按規(guī)定的用途和標(biāo)準(zhǔn)使用和管理，密切跟蹤其實(shí)施進(jìn)度和完成情況，防止資金體外循環(huán)。

（三）完善財(cái)務(wù)管理制度，建立健全內(nèi)部控制制度

1.完善財(cái)務(wù)管理制度，建立健全議事決策機(jī)制。完善財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)“一支筆”財(cái)務(wù)審批報(bào)銷制度的原則、額度、權(quán)限、審批程序、責(zé)任承擔(dān)等作出明確規(guī)定，對(duì)超過“一支筆”簽批額度的大額資金使用、設(shè)備采購(gòu)、工程承包等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策，由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策，并實(shí)行聯(lián)簽制度。

2.建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制。明確會(huì)計(jì)崗位和工作職責(zé)，健全內(nèi)部稽核制度，堅(jiān)決杜絕會(huì)計(jì)出納“一肩挑”。學(xué)校的餐廳，應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置物資采購(gòu)、保管、出納、會(huì)計(jì)崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行，業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，實(shí)施財(cái)務(wù)人員派出制，改變其附屬地位，保證財(cái)務(wù)人員的相對(duì)獨(dú)立性。由教育局選調(diào)具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格、政治素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，人事關(guān)系獨(dú)立于各學(xué)校，每三年輪崗一次。

3.資產(chǎn)實(shí)行分類管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，合理設(shè)置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定審批權(quán)限和程序開立銀行賬戶。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)實(shí)行歸口管理，明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任，建立資產(chǎn)臺(tái)賬，按月按學(xué)期清查盤點(diǎn)資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符，確保餐廳的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

4.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。學(xué)校紀(jì)檢組要以會(huì)計(jì)法、財(cái)務(wù)管理法律、法規(guī)為依據(jù)，用表決的形式對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)銷進(jìn)行審批確認(rèn)，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，以制約“一支筆”財(cái)務(wù)報(bào)銷審批權(quán)。學(xué)校要建立由學(xué)生代表、家長(zhǎng)代表、教師代表等組成的膳食委員會(huì)，充分發(fā)揮日常監(jiān)督的作用，確保中央財(cái)政專項(xiàng)資金的每一分錢都能“吃到孩子嘴里”。

三、強(qiáng)化外部監(jiān)督

嚴(yán)格的外部監(jiān)督是單位內(nèi)部實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的有力支持，財(cái)政部門的監(jiān)督與指導(dǎo)，規(guī)范了學(xué)校的會(huì)計(jì)工作管理；審計(jì)機(jī)關(guān)的事后監(jiān)督，保證了學(xué)校會(huì)計(jì)工作的依法開展；稅務(wù)的機(jī)關(guān)的監(jiān)督，促使學(xué)校依法納稅，控制了虛假和不合法白條子的入賬，推動(dòng)學(xué)校加強(qiáng)包括會(huì)計(jì)工作在內(nèi)的管理工作。因此，學(xué)校必須自覺接受并配合財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的監(jiān)督，推動(dòng)“一補(bǔ)”、“營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃”的順利實(shí)施，切實(shí)改善農(nóng)村學(xué)生營(yíng)養(yǎng)狀況，提高農(nóng)村學(xué)生健康水平，加快農(nóng)村教育發(fā)展，促進(jìn)教育公平。

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作者簡(jiǎn)介：嚴(yán)曉婷（1975-），女，漢族，陜西西安人，本科，會(huì)計(jì)師，主要從事會(huì)計(jì)集中核算研究。