價值鏈視角下的企業成本控制研究

張弘

摘要：企業管理活動中，成本控制作為企業提高自身管理能力的關鍵內容，決定了企業的市場競爭力與可持續發展情況。文章通過對價值鏈進行分析，結合傳統成本控制方法所帶有的缺陷，將企業成本控制優化完善，促使企業成本管理工作的開展質量更上一層樓。

關鍵詞：企業管理；成本控制；價值鏈視角；管理力度；激勵機制 文獻標識碼：A

中圖分類號：F275 文章編號：1009-2374（2016）15-0168-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.15.079

1 對內部控制作用的解讀

伴隨時代發展與社會進步，許多企業不斷發展壯大，企業想要實現自己的管理經營目標，僅靠單獨幾個部門的努力與配合是不夠的，它需要企業方方面面協調與合作，發揮整體團隊作用。而內部控制正是基于這種指導思想，制度就是以企業總體配合為基礎與前提來發揮作用的，它利用會計、審計、統計、業務等部門的制度、規定及有關信息、報告等作為基本依據，實現統合和控制的雙重目的，它貫穿于企業經營管理中，涉及到企業生產經營的各個環節。企業通過內部控制，可以有效地將內部的各個部門進行連接，使其形成合力，不斷提升工作效率，從而保障企業經營目標的順利實現。近年來，內部控制已經發展成為一種十分重要的管理技術，得到越來越多企業的運用，并不斷發展和完善。

2 內部控制審計的程序和方法

2.1 審前準備

2.1.1 成立審計組，確定審計人員，選擇責任心強、業務水平精的人員組成審計組。在正式進駐被審計企業前，組織審前培訓。培訓主要內容包括：學習和講解企業相關內部控制制度；介紹被審計企業經營管理情況和內控基本情況。

2.1.2 開展審前調查：主要了解被審計內控制度建設情況、企業主要經營管理者的風險偏好、內部環境、風險管理組織體系、信息與溝通、內部監督架構以及審計區間內業務流程控制點的執行等情況。分析掌握內部控制方面存在的問題及薄弱環節。

2.1.3 在收集整理和綜合分析上述情況資料的基礎上，應對企業公司內控流程執行情況做出初步判斷和評價，然后編制審計實施方案，方案審批通過后下達審計通知書。

2.2 現場實施

2.2.1 進駐時召開審計進點動員會，會上要向被審計企業講清審計的目的、依據、范圍和內容、重點和方法等。

2.2.2 審計人員依據審計實施方案對控制環境和相關財務及業務數據的變化情況進行符合性和分析性檢查，實施審計抽樣：（1）確定樣本量。一般按照業務發生的頻率并參照國際通行的抽樣矩陣確定抽樣數量，即對業務每年發生一次的，抽1筆；每年一次以上至每月一次的，至少抽2筆；每月一次以上至每周一次的，至少抽5筆；（2）確定樣本。審計人員應根據所檢查業務流程的經濟業務特性和樣本分布情況，按審計抽樣的相關規定選擇合適的樣本。在實施審計抽樣時，應側重業務發生異常、金額較大且異常的樣本。對于檢查發現存在缺陷或問題較多的業務（或控制點），審計人員應適當增加樣本量，并對存在問題或缺陷的關鍵控制點進行實質性檢查。

2.2.3 審計評價。審計人員對所檢查情況填寫審計評價底稿。對于問題控制點，要記錄問題樣本，描述具體問題、產生的原因、所涉及的風險。

2.3 審計終結

2.3.1 撰寫內控審計評價報告初稿，與被審計企業交換意見并進行現場講評。

2.3.2 根據反饋意見和查證的事實對審計報告進行修改完善，然后按規定程序和時間要求報送審理。審理后主送被審計企業。

2.3.3 對審計發現的涉及會計賬目調整、資金追繳等行為下達審計處理決定。

2.3.4 跟蹤審計提出問題的落實情況，督促被審計企業按規定日期報送審計問題整改資料，并可根據需要組織實施后續審計。

2.3.5 項目結束后，及時組織做好資料歸檔

工作。

3 目前內控審計存在的問題

3.1 全員受控意識不強

目前主要表現在有的企業個別基層領導和管理人員對內部控制的思想認識還不到位，對內部控制的基本概念、必要性、目的和自己在內控建設中的角色并不很清楚，在控制環節的執行上憑“經驗”處理業務，風險意識淡薄，對控制點的相關要求不夠重視，管理較為粗放，沒有達到精細化管理的要求，還存在為“內控”而控，為“檢查”而查的現象，沒有真正實現“要我控”向“我要控”的轉變。

3.2 內部控制執行力度不夠

目前很多單位都能夠結合本單位實際情況制定出切實可行的內控制度，內控制度較健全。但仍存在部分制度執行力度欠缺，比如部分企業超權限簽訂合同時有發生。有的單位以領導經常出差為理由，讓一般人員對外簽訂合同，也不出具授權委托書，這種做法缺乏有效層級監督，權責劃分不清，從而造成企業損失；還有些企業合同管理混亂，不少工程施工合同出現倒簽現象。有的單位為了搶施工、趕進度，部分經營責任人允許外部施工承包單位未簽合同先施工；還有就是招投標管理混亂。《招投標法》第二十四條明確規定：“招標人應當確定投標人編制投標文件所需要的合理時間；但是，依法必須進行招標的項目，自招標文件開始發出之日起至投標人提交投標文件截止之日止，最短不得少于二十日。”有的單位以工程急需為理由，人為縮短招標文件開始發出日至投標人提交投標文件截止之日時間，嚴重違反了《招投標法》的規定。財務核算管理不嚴格，亂擠占現象比較嚴重，如將應列入資本性支出的固定資產列入生產成本等。

3.3 內部審計人員素質有待于提高

內部審計涉及面較廣，它涵蓋了企業的資金活動、采購及生產活動、資產管理、銷售業務、研究與開發、工程項目管理、財務管理、合同管理、信息管理等多個領域，內部審計既可以在建立內控制度上多發揮作用，也可以在健全完善和促進內控有效性上多發揮作用，因此，對審計人員的素質提出了較高的要求，要求審計人員既精通審計專業知識又熟悉企業業務流程。然而，目前我們的內部審計隊伍多來自于財務隊伍、會計專業，知識老化，缺乏管理控制、信息技術方面的專門知識和經驗，審計人員的個人素質還不能完全適應內部控制審計的需要。目前，還有一些審計人員對內控評審存在膚淺認識，認為內控審計項目比較簡單，無非是把要審計的業務流程簡單的穿行測試一遍，對照控制點查資料、查制度，對問題的查證停留在表面，沒有進一步去分析問題產生的原因。

3.4 內控審計查出的問題整改落實不到位

有的企業內控審計查出的問題似曾相識舊人來，有些問題屢查屢在、屢改屢犯。究其原因主要是因為對于企內控審計的查出的問題整改工作并沒有很好地落實，走過場、應付交差的現象時有存在。審計部門對被審計單位的整改控制權力也比較有限，缺乏相應的處理手段，沒有建立相關的問責機制，這些都造成了整改工作落實不到位，致使內控審計作用大打折扣，審計的最終目的未能很好的實現。

4 結合實際提出的幾點想法

4.1 強化內控責任，切實提高內控執行力

持續開展內控宣貫培訓，提高全員受控意識。組織人員集中學習，通過學習培訓，統一思想，提高認識，規范內控行為，提升內控執行力，努力實現從“要我控”到“我要控”的有效轉變。要進一步加強各級管理人員的內控責任意識，強化執行內控制度的自覺性，切實履行管理職能，把內控管理的各項工作落實好、控

制好。

4.2 抓住薄弱環節，堅持全過程控制管理

內部控制制度審計涉及單位經濟活動的各個方面，是對制度的制定和執行情況的檢查。針對執行中存在的薄弱環節，要按照內控流程節點及節點的先后次序進行審計，實現事前、事中、事后的全過程控制管理，從而在過程中制定切實可行的措施，及早發現問題，及時堵塞漏洞，加強過程監控。因此，開展內部控制制度的專項審計，進行“全方位、全過程、多形式”內控檢查，可達到事半功倍的效果。

4.3 加強審計隊伍建設，提升審計管理水平

審計人員應不斷探索，開創內控審計的新思路新方法，在強化審計專業知識的同時，要進一步的熟悉本企業本行業的業務、工藝流程等，將二者有機地結合起來，促進自身素質的不斷提高。在實際工作中，審計人員要堅持以風險為導向、以內控為主線、以治理為目標、抓重點，加強審計隊伍建設，科學整合審計資源，全面提升審計工作水平。

4.4 必須狠抓審計整改的貫徹落實

對內控審計發現的問題要深刻揭示，它是審計結果的直接體現。審計人員必須提高認識，要將問題的糾正、問題的追責放在同等重要的位置，要督促企業必須狠抓下達的審計整改，落實責任，整改到位，及時反饋整改的落實情況。對執行不到位的單位進行后續審計，直到整改到位為止。要加強過程中及時糾錯，只有這樣，內控審計才能得以顯示強化全面風險管理的作用。

參考文獻

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作者簡介：劉江（1968-），女，江蘇寶應人，中石化江漢油田分公司鹽化工總廠中級經濟師，研究方向：內控審計管理。

（責任編輯：周 瓊）