關于國稅助推我區化解過剩產能的思考

賈浩春　岳宏偉　郭軍

大力推進供給側結構性改革是當前適應和引領我國經濟發展新常態的必然要求，也是我區今年經濟工作的重要任務。在供給側結構性改革的大背景下，稅收作為宏觀經濟調控的重要手段，通過具有針對性和實效性的稅收政策的有效運用和科學精細的稅收管理，充分發揮稅收職能作用，將成為我區供給側結構性改革的助推器，為努力實現“十三五”時期我區經濟社會發展的良好開局提供有力保障。本文以煤炭、鋼鐵行業為例，通過簡要分析這兩個行業的經濟稅收狀況，對我區推進供給側結構性改革，淘汰落后產能、化解過剩產能、促進企業降本增效提出有針對性的稅收措施和建議。

一、我區產能過剩行業的經濟稅收狀況

（一）煤炭鋼鐵行業產能嚴重過剩，銷售價格持續走低

自2011年以來，由于國內煤炭、鋼鐵市場需求持續低迷，產能過快擴張的釋放，產能過剩愈演愈烈，銷售價格一路走低。我區經濟以煤炭、鋼鐵為代表的傳統行業占主導地位，產能過剩情況亦十分嚴重。

煤炭行業，我區現有煤礦611處。據統計，截至2015年底，全國煤礦總規模為57億噸，我區產能為13.16億噸，占全國煤炭產能的23.1%；2015年全國煤炭產量36.8億噸，同比下降3.5%，我區煤炭產量9.1億噸，同比下降7.5%。2015年全國煤炭消費量為39.52億噸，產能過剩17.48億噸。在煤炭產能過剩、需求不足的情況下，煤炭價格持續大幅度下滑。2015年末中國煤炭價格指數125.1點，比年初下降12.7點，降幅9.2%；秦皇島環渤海動力煤平倉均價370元/噸，比年初下跌155元/噸，跌幅為29.5%，已跌回到2004年末的水平；2015年我區動力煤平均坑口價130.17元/噸，同比下降12.35%，12月份，全區煤炭平均坑口價格降至122.11元/噸，比年初下降11.38%，其中鄂爾多斯地區動力煤價格跌幅最大，同比下降近30%。

鋼鐵行業，我區現有鋼鐵企業17戶。據統計，截至2015年底，全國鋼鐵總產能為12.5億噸，我區產能為3190萬噸，占全國鋼鐵產能的2.6%；2015年全國粗鋼產量8.04億噸，當年即過剩1億噸，我區粗鋼產量為1735萬噸，占全國產量的2.16%。同樣受鋼鐵產能過剩、需求萎縮的影響，近三年來，鋼鐵價格下降了50%以上。

（二）煤炭鋼鐵行業虧損面擴大，利潤下滑嚴重

2015年鋼鐵行業出現全行業虧損，重點統計鋼鐵企業實現銷售收入28890億元，同比減少19.05%，實現利潤-645億元，同比減少871.23億元，由盈轉虧，虧損面50.5%，7月份后始終處于虧損狀態，并且虧損額逐步擴大。在虧損榜單上，老牌國企占據了前五席，包鋼位列第二。2015年包鋼實現銷售收入320億元，同比減少25%，實現利潤-80.10億元，增虧601.13億元。煤炭行業，全國規模以上煤炭企業主營業務收入2.28萬億元，同比下降14.6%，企業利潤額425.5億元，同比下降61.2%，降幅比2014年擴大16.8%，行業虧損面達到90%以上。

（三）受產能過剩、效益下滑、價格下跌影響，煤炭鋼鐵行業稅收大幅減收

2015年，我區煤炭行業實現國稅收入169.9億元，占全區國稅收入的比重為19.6%，同比減收31.6億元，降幅為15.7%，較上年同期和2011年煤炭稅收占比最高點時分別下降了4個和23.5個百分點。受煤炭價量齊跌影響，煤炭采選業入庫增值稅125.3億元，同比減收26.2億元，降幅17.4%，減收額占增值稅減收總額的189.9%。由于煤炭價格下跌減收23.1億元，因煤炭產量下滑減收3.1億元。黑色金屬采選和加工業實現國稅收入21.3億元，占全區國稅收的比重為2.45%，同比減收8.97億元，降幅為29.6%。

（四）我區煤炭過剩產能稅收貢獻率較小

以煤炭為例， 2015年我區規模60萬噸以下和非機械化開采煤礦163處、產能5700萬噸，合計實現國稅收入2.98億元，占全部全區國稅煤炭稅收的1.75%，其中45萬噸煤礦實現國稅收入2.05億元，30萬噸煤礦實現國稅收入1.0億元，稅收貢獻率極低。自治區通過產能置換和資源整合等方式有序退出上述煤礦產能，對國稅稅收收入影響較小。

二、積極落實國家化解過剩產能相關稅收政策

為了進一步化解這兩個基礎行業過剩產能，推動煤炭、鋼鐵企業脫困發展，近期國家相繼出臺了《國務院關于鋼鐵行業化解過剩產能實現脫困發展的意見》（國發〔2016〕6號）和《國務院關于煤炭行業化解過剩產能實現脫困發展的意見》（國發〔2016〕7號），對化解過剩產能提出了具體的要求。國稅部門作為國家重要的經濟管理部門，始終認真貫徹執行國家有關政策，在促進企業去產能過程中，本著對淘汰的落后產能、關停的“僵尸企業”不予享受稅收優惠和引導過剩產能兼并重組、產能置換的原則，不折不扣地用好現有稅收政策工具，用足現行稅收優惠政策，為企業松綁減負，有效助力穩增長。

（一）支持企業兼并重組

對通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓的不征收增值稅；對符合條件的企業重組可以享受企業所得稅遞延納稅處理，即暫不征收企業所得稅的優惠政策，發展大企業大集團，提高產業集中度，提升產業競爭力。對原來或給予高耗能、高污染、低產出、開采設備技術落后、稅收貢獻率低的企業的稅收優惠政策要堅決予以清理或停止執行，支持政府對不同類型的煤炭、鋼鐵產能進行分類處置，引導煤炭、鋼鐵行業主動退出過剩產能，淘汰落后產能，消化過剩產能。

（二）支持企業融資性售后回租

對承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業務的企業后，又將資產從融資租賃企業租回的行為不征收增值稅、企業所得稅，拓展融資渠道，降低融資成本。

（三）支持企業創新發展

促進企業加大研發投入，創新發展。全面落實加計扣除稅收優惠政策，引導產能過剩企業進行技術開發與改造，引導產業技術升級。對企業開發新技術、新技術、新工藝發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。

（四）支持企業安置失業人員

對持有《就業創業證》人員從事規定的增值稅應稅服務個體經營的，除廣告服務外的服務型企業在新增加的崗位中當年新招用持《就業創業證》人員的，按照規定年限和定額扣減增值稅等稅收；對持有《就業創業證》人員從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅（限額標準最高可上浮20%）；對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業一年以上且持《就業創業證》（注明“企業吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%；對下崗失業人員2015年10月1日成立的年應納稅所得額不超過30萬元（含30萬元）的自主創業的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

（五）進一步優化納稅服務

深化國稅、地稅征管體制改革，依托“互聯網+稅收”行動計劃與自治區地稅局聯合建設“電子稅務局”，持續開展“便民辦稅春風行動”，進一步簡政放權，減少稅務行政審批事項，大力推進“三證合一、一照一碼”登記制度，推行電子發票和取消增值稅專用發票認證等稅收便利化措施，減輕企業辦稅負擔，降低企業辦稅成本。

三、做好我區化解過剩產能工作的稅收對策建議

建議自治區政府向國務院、財政部進一步爭取新的稅收扶持政策，通過更有效的稅收政策激勵，促進我區煤炭、鋼鐵企業優化重組，推動技術改造和創新創業，降低企業成本，幫助我區企業保持競爭優勢，最終實現將經濟增長動力轉化到依靠科技創新驅動。同時，這些稅收政策也將有利于配合自治區實施淘汰落后產能、依法關停工藝裝備落后、環保和能耗不達標企業以及“僵尸企業”的處置工作，促進我區過剩產能有效化解和煤炭、鋼鐵行業的轉型升級。

（一）爭取降低鋼鐵行業增值稅稅率

建議自治區政府及時向國務院、財政部反映自治區經濟實際情況，積極爭取將鋼鐵行業列入首批降低制造業增值稅稅率試點行業，對保留產能并取得生產許可證的企業生產符合國家強制標準的鋼鐵產品，增值稅稅率由現行的17%調整降低為13%，降低企業稅收成本，幫助企業實現脫困發展。

（二）完善現行稅收優惠政策

1.建議對鋼鐵企業利用余壓余熱發電繳納的增值稅實行100%即征即退；建議將鋼鐵企業利用余壓余熱發電列入《綜合利用企業所得稅優惠目錄》，享受其取得的收入減按90%計入收入總額的企業所得稅優惠政策，切實提高對鋼鐵企業的扶持力度。

2. 煤制油、煤制天然氣、煤制烯烴等煤炭深加工轉化產業是煤炭清潔高效轉化利用、有效解決煤炭產能過剩問題的戰略性新興產業，對包括我區在內的西部省份經濟社會發展具有重要意義，也是保障我國能源安全的戰略舉措。建議爭取對煤制油等行業實行消費稅即征即退或先征后退的扶持政策。

3.擴大對下崗失業人員就業扶持政策。建議可對持《就業創業證》原煤炭、鋼鐵企業職工，從事應稅服務以外個體經營，除服務型企業以外所有企業在新增加的崗位中當年新招用持《就業創業證》原鋼鐵、煤炭企業職工的，享受扣減增值稅等稅收的扶持政策。

4. 建議爭取對僅在企業廠區、煤礦等封閉區域行駛運行的取得生產許可證的鋼鐵企業、依法保留產能的煤炭企業生產使用車輛免征車輛購置稅，減輕稅收負擔，降低企業經營成本。

5. 建議對于煤炭、鋼鐵企業取得的政府專項用于職工安置的政府專項獎補資金形成的費用準予企業所得稅稅前扣除，降低企業稅收負擔。

（三）支持企業技術改造和設備更新，促進企業雙創活動

一是根據產業政策針對技術研究與開發項目給予相應的稅收優惠待遇；支持企業與研發機構、高等院校之間的合作；二是給予促進技術進步或產業升級的風險投資公司和基金加倍提取風險準備金、轉讓交易、延期納稅等方面的稅收優惠。三是除對企業研究與開發經費予以扣除以外，鼓勵企業加強技術中心建設，給予進口稅優惠和資產加速折舊待遇，推進企業加大研發投入。

（四）扶持企業安置分流富余人員

建議自治區政府出臺優惠政策，對國有大型鋼鐵、煤炭企業通過主輔分離和輔業改制分流安置本企業富余人員興辦的經濟實體，3年內免征企業所得稅地方分享部分。

（五）加強對金融企業的政策支持

建議適當放寬貸款損失企業所得稅稅前扣除的認定條件，完善抵債資產處置、打包資產處置的稅前扣除政策，支持金融企業積極處置不良資產，努力做到金融呆賬核銷“應核盡核”，鼓勵金融企業加大對化解產能、實現脫困發展的煤炭、鋼鐵企業的貸款支持力度。

（作者單位：內蒙古自治區國家稅務局）

責任編輯：楊再梅