企業(yè)債務重組的會計研究

摘 要：隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在市場中競爭的企業(yè)不斷被淘汰和更新，在這個過程中，債務糾紛事件也逐漸增加，這一問題必須得到妥善解決。因此，當下市場中對企業(yè)債務重組的會計處理方式提出了新的要求。為保障企業(yè)債務重組合法順利實施，我國制定新會計準則為債務重組的具體發(fā)展方向提供指引。但在實際情況中，企業(yè)債務重組的過程中會遇到一些問題阻礙企業(yè)債務重組。因此，本文從會計的角度研究企業(yè)債務重組，闡述了企業(yè)債務重組的具體過程。針對企業(yè)債務重組的過程中出現(xiàn)的問題，提出自己的觀點，并制定相應對策。以期通過本文對企業(yè)債務重組的會計處理過程中問題的分析，為完善市場中企業(yè)債務重組會計處理提供一份參考。

關鍵詞：企業(yè)；債務重組；會計

近年來，隨著經(jīng)濟水平的不斷增長，市場競爭日趨激烈，企業(yè)的更替也越來越頻繁。在新舊企業(yè)不斷的更替的過程中，會出現(xiàn)許多的問題，其中最主要的問題為債務糾紛。債務糾紛事件的不斷發(fā)生對當前企業(yè)債務重組的會計處理方法提出了新要求。債務重組在一般情況下指的是債務人發(fā)生財務困難無法支持企業(yè)正常運作，債權人和債務人之間獲得協(xié)議或者由法院對其進行判定，債權人在借債關系中進行讓步，使債務人身上的債務得到減輕或者被免除。本研究項目要結(jié)合企業(yè)債務重組各方面實際情況，分析其中所存在的會計處理問題，并研究相關對策。下面為深入分析詳細內(nèi)容。

一、企業(yè)債務重組現(xiàn)狀

在市場競爭加劇和經(jīng)濟環(huán)境的雙重影響下，較多企業(yè)面臨經(jīng)濟危機，債務人一時出現(xiàn)財務周轉(zhuǎn)不靈的情況也較為常見。債務人和債權人之間并不僅僅是單純債務間的關系，通常情況下還是互相協(xié)作的合作戰(zhàn)略伙伴，他們的利益往往是具有共同性質(zhì)的，因此當債務人遭遇經(jīng)濟危機時，債權人在一般情況下大多數(shù)源于統(tǒng)一做出債務讓步，與債權人進行協(xié)商，幫助債務人一同度過危機。債務人在度過危機后，可以以其他形式對債權人進行彌補，因此，這也是債權人為保證自己利益的一種方式。當下，最為常見的債務重組情況有資產(chǎn)清償類型和債務轉(zhuǎn)股本類型以及債務條件變更的類型，這幾種處理類型都需要企業(yè)進行債務重組方式的會計處理，由此可確認債務重組的利益和損失方面的具體情況。我國財政部在爭求各方面意見的基礎上，在2001年后制定《新準則》，在《新準則》中企業(yè)債務重組會計處理過程中所涉及的方面包括資產(chǎn)變動、股本的變化等，因此會計處理在企業(yè)債務重組中的正確性對企業(yè)利潤和稅款具有直接性影響。企業(yè)債務重組會計處理中出現(xiàn)的問題可能會導致雙方利益受損，甚至關乎于企業(yè)未來的生存發(fā)展。

二、企業(yè)債務重組問題

1.公允價值計算的問題

我國為了企業(yè)債務重組過程中使會計處理的相關依據(jù)更為真實的反應現(xiàn)實情況，制定了新準則，在新準則中制定公允價值計量基礎。在企業(yè)債務重組過程中使用公允價值計量基礎，可以將債務重組利益定位債務的賬面價值和資產(chǎn)公允價值之間的實際差額。公允價值計量在實際使用過程中存在著一定阻礙，主要是由于市場的機制和相關法規(guī)還不足夠完善，因此降低了公允價值的信任度；另外公允價值也為交易的雙方所自愿清償?shù)膫鶆諗?shù)值進行認可，這種認可行為會給企業(yè)管理層操作會計利潤留下機會；由于公允價值是以企業(yè)賬面價值為依據(jù)的，隨著時間推移，根據(jù)貨幣時間價值理論，貨幣的價值會隨之發(fā)生變化，因此公允價值會減弱會計處理結(jié)果的合理性。公允價值計算難以獲得具體衡量標準和可信性較低成為了企業(yè)債務重組會計處理過程中面臨的一個問題。

2.會計準則的問題

會計準則中規(guī)定“企業(yè)債務重組的利益和損失須計入當期損益項目”，此項準則若從權力和責任發(fā)生的角度去思考，此準則在實際實施過程中存在一定的不合理性。例如債務重組的目的主要是為了幫助企業(yè)能脫離經(jīng)濟危機，企業(yè)通過債務重組獲益的時間為一個較長的會計期間，整體收益期較為漫長，因此，如債務重組涉及到其他的負債和利益條件等，可能債務重組的這個過程度企業(yè)未來的發(fā)展和經(jīng)營會產(chǎn)生影響；如企業(yè)的債務重組方式是資產(chǎn)清償賬務，則按照會計準則規(guī)定，將以企業(yè)當時的公允價值作為資產(chǎn)入賬價值，那債權人債務重組和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中產(chǎn)生的費用則無法計入損失，而是使這過程費用計入資產(chǎn)價值，這樣一來會引起資產(chǎn)價值虛假升高的現(xiàn)象，引出一系列的問題，會計準則中并未對債權人債務重組和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中產(chǎn)生的費用做處理指導說明。

3.會計環(huán)境的問題

我國會計環(huán)境還不足夠完善。一般情況下，企業(yè)之間才可能發(fā)生的大額度的往來款項或借貸，因此，債務重組主要是發(fā)生在有一定關聯(lián)的企業(yè)之間。如企業(yè)之間的債務重組和企業(yè)之間的大額往來款項有關，則會增加債務重組過程中所需要考慮的問題，影響企業(yè)債務重組會計處理中依據(jù)的真實程度和準確性，提高會計處理難度。因此，企業(yè)債務重組必須進行資產(chǎn)評估，資產(chǎn)評估的任務通常由專業(yè)的中介機構(gòu)進行，但這些機構(gòu)往往存在著資金運營規(guī)模小和管理不夠規(guī)范的問題，甚至市場中有部分中介機構(gòu)為了謀取自身利益為企業(yè)不實的評估價值，這樣一來企業(yè)無法為債務重組的會計處理提高真實依據(jù)，給工作帶來阻礙，難以獲得企業(yè)資產(chǎn)的真實價值。

三、企業(yè)債務重組問題對策

1.公允價值計算對策

公允價值計算基礎需正確的運用，如何正確運用公允價值計算基礎成為了相關專家學者積極思考的問題。市場的法規(guī)和機制是首先需要完善的，只有加快我國市場積極發(fā)展的腳步，建設培養(yǎng)各級市場，使市場經(jīng)濟處于發(fā)達水平。這樣一來不僅促進了價格信息方面的傳遞速度，還使公允價值隨著波動的交易價格不斷變化，使企業(yè)得到一個更為準確的公允價值；企業(yè)自身也需要加強自我管理和建設，完善企業(yè)制約機制，從而使交易達到公平和公允的結(jié)果；企業(yè)的公允價值可行程度可以讓社會各界人士對其進行積極探討，以確定企業(yè)債務公允價值的可行性，使得債務重組會計處理更為合理。

2.會計準則對策

企業(yè)債務重組會計處理過程中，需要依據(jù)完善的相關制度和準則。關于債權人在債務重組過程中和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中產(chǎn)生的費用如何計入企業(yè)當期損益的問題可以請各方人士對此進行討論。對于債權人在債務重組過程中和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中產(chǎn)生的費用可根據(jù)情況將其定義為遞延損益，適當?shù)膶Υ诉M行遞延可避免利潤的不真實性和波動產(chǎn)生不利因素，企業(yè)也因此可避免繳納一部分稅款；對于費用的具體情況應該將其分類為債務重組和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)所產(chǎn)生的費用，為此制定明確的標準，指導企業(yè)進行劃分。

3.會計環(huán)境對策

企業(yè)債務重組相關會計環(huán)境需要逐步完善。企業(yè)資產(chǎn)中介評估機構(gòu)一直以來得不到很好的監(jiān)管，導致徇私舞弊的現(xiàn)象時有發(fā)生，著嚴重影響了企業(yè)債務重組過程中的公允性，使企業(yè)雙方都蒙受損失，例如信任損失和價值損失。

針對企業(yè)資產(chǎn)中介評估機構(gòu)的問題，市場有關部門必須對企業(yè)資產(chǎn)中介評估機構(gòu)加強監(jiān)管力度，要求中介機構(gòu)披露相關企業(yè)信息，比如企業(yè)之間的交易價格基礎、企業(yè)之間的資產(chǎn)評估方法、企業(yè)之間的定價方法、差額出現(xiàn)的原因等。增加中介評估機構(gòu)的透明度，有利于有關部門對其實施監(jiān)管，在監(jiān)管的過程中，還需要注意企業(yè)之間的債務重組過程是否合乎一般標準，有無正常的商業(yè)性質(zhì)；另外，市場有關部門的監(jiān)管力度畢竟有限，因此需建立整體監(jiān)管機制，對企業(yè)債務重組實施科學和高效的監(jiān)管，重點發(fā)展和規(guī)范化企業(yè)資產(chǎn)中介評估機構(gòu)，引導中介機構(gòu)提高評估水平，制定相關法律，嚴打中介機構(gòu)參與債務重組作假，從而為企業(yè)在債務重組過程中獲得真實價值的資產(chǎn)鋪墊基礎。

四、案例

芬蘭諾基亞手機公司向芬蘭地方法院申請債務重組，將部分手機業(yè)務出售給微軟公司，轉(zhuǎn)讓過程所產(chǎn)生的費用該公司表示明確計入諾基亞公司資產(chǎn)，為使公司獲得盈利，確保持續(xù)性，諾基亞公司決定裁減多半員工。經(jīng)過此案例分析，諾基亞公司將轉(zhuǎn)讓過程所產(chǎn)生的費用該公司表示明確計入諾基亞公司資產(chǎn)這一舉動避免入賬價值的虛增。制定了明確標準，貫徹了上文所述的會計準則。

據(jù)2005年6月中27日晚間的央視電視臺節(jié)目播出一則關于中介機構(gòu)幫助債務企業(yè)虛增資產(chǎn)規(guī)模的新聞，新聞內(nèi)容中報道重慶中咨智力產(chǎn)業(yè)組織機構(gòu)幫助重慶王女士所經(jīng)營的企業(yè)獲得貸款，虛增資產(chǎn)規(guī)模，騙取銀行貸款。詳細情況為重慶王女士所在的企業(yè)，需要抵押貸款2000萬，打算利用實際價值2500萬左右的地下停車場作為抵押，但是銀行考慮到王女士企業(yè)年營業(yè)收入不滿足相關條件，因此不能獲得貸款。重慶中咨智力產(chǎn)業(yè)組織機構(gòu)聯(lián)系上王女士，稱可以通過此中介機構(gòu)推薦的某某財富公司可將王女士企業(yè)的營收賬目估為1個億，并配備相關審計報表，由會計事務所出具。王女士所在企業(yè)順利獲得銀行貸款，中介機構(gòu)按照之前的交易跳躍要求王女士支付所貸款項中8%作為此次費用。從此段新聞中可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)債務重組環(huán)境的徇私舞弊的現(xiàn)象，企業(yè)實際資產(chǎn)經(jīng)過中介評估公司虛假包裝后，則成為了可貸款的依據(jù)，造成資產(chǎn)評估價值虛高。針對此案例，有關部門必須對企業(yè)資產(chǎn)中介評估機構(gòu)加強監(jiān)管力度，建立整體監(jiān)管機制，才能有效管理企業(yè)資產(chǎn)中介評估機構(gòu)。

綜上所述，企業(yè)債務重組的會計研究具有重要意義，而要從根本上保障企業(yè)債務重組的正確性，首先就需要分析當下市場中競爭的企業(yè)不斷被淘汰和更新過程中債務重組糾紛事件出現(xiàn)的原因。經(jīng)研究，企業(yè)債務重組的會計問題主要體現(xiàn)在公允價值計量、會計準則、會計環(huán)境上，相應的對策為：由于市場的機制和相關法規(guī)還不足夠完善，降低了公允價值的信任度，另外還給了利潤操作空間。公允價值計量的正確使用需要建設培養(yǎng)各級市場，使市場經(jīng)濟處于發(fā)達水平。促進了價格信息方面的傳遞速度，還使公允價值隨著波動的交易價格不斷變化，使企業(yè)得到一個更為準確的公允價值；會計準則中存在一定的不合理性。因此適當?shù)膶Υ诉M行遞延和分類使企業(yè)對其制定明確的標準；企業(yè)債務重組資產(chǎn)評估中介機構(gòu)資金運營規(guī)模小和管理不夠規(guī)范，因此市場有關部門必須加強監(jiān)管力度，建立整體監(jiān)管機制，重點發(fā)展和規(guī)范化企業(yè)資產(chǎn)中介評估機構(gòu)。以此能使企業(yè)的債務重組更為合法和順利。

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作者簡介：程程（1993- ），女，黑龍江綏化人，佳木斯大學經(jīng)濟管理學院2012級學生，研究方向：經(jīng)濟管理