加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對策

劉蘭

摘要：隨著內(nèi)審工作的開展，審計(jì)質(zhì)量控制的地位和作用更加明顯。但是，在我國許多組織中，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量卻比較低下。而加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題的研究，是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；對策

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）009-000-01

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制概述

（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的含義

1.內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是相對于外部審計(jì)而說的，從概念上來看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照相關(guān)法律法規(guī)和對被審計(jì)單位依法進(jìn)行考評，以內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，審查和評價財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，按照法律的規(guī)定，對本部門、本單位內(nèi)部的獨(dú)立機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行監(jiān)督，按照內(nèi)部控制的評價范圍，借力內(nèi)部審計(jì)對經(jīng)營活動進(jìn)行全程管理。

2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度，包括人員的質(zhì)量、工作的質(zhì)量、審計(jì)結(jié)果（審計(jì)報告）的質(zhì)量等。

3.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。從定義來看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照企業(yè)的內(nèi)審計(jì)劃，以相關(guān)具體規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)繩，定期開展跟蹤評價，以財(cái)務(wù)報告為依據(jù)，對報告質(zhì)量全面評價，在審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面管理和控制的基礎(chǔ)上，確保其審計(jì)質(zhì)量符合標(biāo)準(zhǔn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制作為財(cái)務(wù)控制體系的重要組成部分，具有重要的作用，它不但可以監(jiān)督和評價企業(yè)經(jīng)營結(jié)果，而且能夠及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，并進(jìn)行考評、變動和調(diào)整。

二、影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素

（一）外部環(huán)境

1.政治環(huán)境。政治環(huán)境是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的客觀原因之一，我國的部門監(jiān)管目前還處于相對集權(quán)的管理模式階段，在應(yīng)對行業(yè)趨勢、方針政策的時候，經(jīng)常受到客觀因素的制約，直接影響了審計(jì)工作長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)和社會價值的實(shí)現(xiàn)。

2.法律環(huán)境。法律體系的完善與否，直接影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。近年來，我國規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)流程，發(fā)布了《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德》等準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)適用法律若干問題的規(guī)范化，直接影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量結(jié)果。

3.經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響諸多，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境水平的提高，內(nèi)部控制的制約因素也越來越多，經(jīng)濟(jì)增速的加快，使得內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求也不斷提高；這不但表現(xiàn)在各行業(yè)經(jīng)營范圍、準(zhǔn)入門檻等方面，也體現(xiàn)在同業(yè)競爭、獲利能力等各個方面。

（二）審計(jì)制度體系

目前許多單位內(nèi)部審計(jì)制度還不夠完善，缺少對每個審計(jì)項(xiàng)目全過程的計(jì)劃和實(shí)施方案，審計(jì)工作記錄不完整，使審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無從入手。

（三）審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員

1.審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次越高，審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性就越有足夠的保障，發(fā)揮的作用相對較大，反之，審計(jì)工作有可能受阻、受制，影響審計(jì)工作的范圍、力度。

2.審計(jì)人員。目前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員多由本單位安排，導(dǎo)致審計(jì)還停留在原始的僅只能審計(jì)會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范，欠缺對單位領(lǐng)導(dǎo)決策、政策執(zhí)行力度等的深度審計(jì)。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對策

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

1.明確機(jī)構(gòu)設(shè)置的基本原則。按照獨(dú)立性、權(quán)威性原則，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確機(jī)構(gòu)設(shè)置的基本原則，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，以建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為最終目標(biāo)，全面強(qiáng)化責(zé)任主體。

2.明確內(nèi)部審計(jì)的組織構(gòu)架。明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能與定位、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)隸屬關(guān)系、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立出來，履行內(nèi)審質(zhì)量評估職責(zé)，從業(yè)人員按照組織分工各司其職，加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，實(shí)現(xiàn)對被審計(jì)人的有效治理。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度

1.加強(qiáng)制度建設(shè)完善考評機(jī)制

（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)。一是完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范體系。讓規(guī)范成為指導(dǎo)審計(jì)活動的一只“無形的手”，在審計(jì)過程中影響和約束審計(jì)人員的行為。二是加強(qiáng)以責(zé)任為核心的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度建設(shè)。

（2）完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督考評機(jī)制。一是開展項(xiàng)目質(zhì)量評比。樹立先進(jìn)典型，發(fā)揮典型引領(lǐng)作用。二是完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量問責(zé)制。規(guī)范界定“審計(jì)分管領(lǐng)導(dǎo)-內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人-內(nèi)部審計(jì)人員”在具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理中各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，明確責(zé)任追究的方式和措施，全員互動，層層監(jiān)控，使提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險真正落到實(shí)處。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制全過程控制制度

（1）審前質(zhì)量控制，主要包括審計(jì)項(xiàng)目選擇控制和審計(jì)方案制定控制。項(xiàng)目立項(xiàng)和計(jì)劃編制，是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的首要環(huán)節(jié)，在事業(yè)單位中審前質(zhì)量控制比較薄弱，需要進(jìn)一步加強(qiáng)。

（2）現(xiàn)場審計(jì)質(zhì)量控制。審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制是整個審計(jì)過程質(zhì)量保證的核心。

（3）加強(qiáng)審計(jì)報告的質(zhì)量控制。審計(jì)報告是內(nèi)部審計(jì)活動最終結(jié)果，審計(jì)報告質(zhì)量控制是整個審計(jì)質(zhì)量過程控制的重要環(huán)節(jié)。

（4）建立復(fù)核制度。重點(diǎn)復(fù)核數(shù)額較大的收支項(xiàng)目，按照審計(jì)程序，對部門編制的審計(jì)草案進(jìn)行初步審查、協(xié)調(diào)，將審計(jì)的責(zé)任、指標(biāo)，進(jìn)一步細(xì)化、分解，并制定落實(shí)各部門的具體復(fù)核評價措施；對各類資料進(jìn)行評閱，并做好復(fù)核標(biāo)識，由專業(yè)人員平衡、匯總復(fù)核結(jié)果，一并上報管理部門審查評價。

（三）構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)人員保障機(jī)制

1.建立內(nèi)部審計(jì)人員準(zhǔn)入制度。首先，重視其思想素質(zhì)，以德為先，無德不用。其次，要熟悉審計(jì)基礎(chǔ)知識，懂得審計(jì)法規(guī)；懂得財(cái)務(wù)法規(guī)；懂得有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)；最后，需要具有一定的審計(jì)、財(cái)會、工程實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

2.建立內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育制度。首先，將自學(xué)與集中學(xué)習(xí)相結(jié)合，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)的自覺性與主動性。其次，請有關(guān)專家學(xué)者舉行報告會或?qū)ｎ}講座，介紹審計(jì)理論、審計(jì)實(shí)務(wù)或?qū)徲?jì)法規(guī)的最新動態(tài)和發(fā)展前景。第三，組織內(nèi)部審計(jì)人員到內(nèi)部審計(jì)工作有特色的地區(qū)或單位召開現(xiàn)場經(jīng)驗(yàn)交流會，不斷借鑒吸收先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。 第四，鼓勵內(nèi)審人員參加各類資格考試。

3.建立內(nèi)部審計(jì)人員績效管理制度。采用多渠道、多舉措，提高激勵效應(yīng)，有效的調(diào)動內(nèi)部審計(jì)員工的工作積極性，以績效管理和能力考核為依據(jù)，使員工在群體里獲得重視，以便在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作中充分體現(xiàn)員工的價值。

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