事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的策略分析

郭軍

摘要：隨著我國政府改革的不斷深入，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系也發(fā)生了相應(yīng)改變。建立完整的內(nèi)部控制體系，對優(yōu)化事業(yè)單位工作安排，提升單位工作效率和質(zhì)量具有重要意義。COSO框架下的事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)更加完善，該種模式有利于統(tǒng)籌單位各項日常工作，營造良好的工作氛圍，提升員工工作積極性和主動性，深化事業(yè)單位改革，加強對單位的管理和控制。本文基于COSO新框架的視角，重點分析構(gòu)建與完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的策略，以期促進事業(yè)單位和諧發(fā)展。

關(guān)鍵詞：COSO框架 事業(yè)單位 內(nèi)部控制體系 工作效率

內(nèi)部控制體系直接關(guān)系著事業(yè)單位工作的有效性和質(zhì)量，受到了人們的廣泛關(guān)注，但由于政策制度、內(nèi)部文化環(huán)境等方面的限制，使得事業(yè)單位還沒有形成完善的內(nèi)部控制體系，在一定程度上降低了單位的工作質(zhì)量和效率，制約著單位的發(fā)展。相關(guān)單位應(yīng)加大對COSO新框架的研究力度，根據(jù)單位實際情況，綜合考慮員工入職、部門設(shè)置等方面的因素，深化單位改革，形成有特色的單位內(nèi)部控制體系，提升單位公信力，更好地造福人民百姓。

一、形成事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的必要性和意義

良好的內(nèi)部控制能促進單位實現(xiàn)管理目標(biāo)，保護單位內(nèi)部資產(chǎn)的完整性和安全性。形成有效的事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，主要具備以下三方面的優(yōu)勢：一是落實相關(guān)法律法規(guī)制度，確保貫徹執(zhí)行單位管理方針，降低單位安全風(fēng)險；二是提高單位管理工作效率，制定出規(guī)范的經(jīng)營目標(biāo)，保障單位的高效運轉(zhuǎn)；三是避免欺詐、徇私舞弊等行為，預(yù)防單位中可能存在的安全風(fēng)險。提高事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平，能較好地保證單位、國家資產(chǎn)的完整性，有利于更好地促進事業(yè)單位發(fā)展。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建模式與框架結(jié)構(gòu)

目前事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建模式主要有目標(biāo)導(dǎo)向模式、要素導(dǎo)向模式，基于COSO新框架的角度，應(yīng)用得較廣泛的是要素導(dǎo)向模式，其框架結(jié)構(gòu)主要根據(jù)COSO五要素而建，即風(fēng)險評估、控制活動、內(nèi)部環(huán)境、信息溝通交流和內(nèi)部監(jiān)督。在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時，要充分根據(jù)這五個要素，根據(jù)單位實際情況，設(shè)置合理的評價指標(biāo)，事業(yè)單位可以參照2010年陳漢文制定的142個評價指標(biāo)，使得體系更具執(zhí)行性和合理性，加強要素之間的聯(lián)系，公開內(nèi)部控制工作狀況，幫助工作人員、管理層發(fā)現(xiàn)內(nèi)控過程中存在的漏洞。

三、COSO新框架的概念及COSO新框架視角下目前事業(yè)單位內(nèi)部控制體系普遍存在的問題

首個COSO委員會于1987年成立，致力于研究企業(yè)財務(wù)報告中存在舞弊現(xiàn)象的原因，并提出針對性解決對策。隨著社會的不斷發(fā)展，COSO框架被賦予了更全面的含義，其控制職責(zé)包括外來人員、其他人員、內(nèi)部審計師、會計師、董事會、管理層等。該框架強調(diào)“人”在內(nèi)部控制體系中的重要性，能幫助事業(yè)單位準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制目標(biāo)，減少單位經(jīng)營生產(chǎn)過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險。同時，通過對內(nèi)部控制過程的管理，融合環(huán)境控制等方面的基本內(nèi)容，優(yōu)化單位員工崗位安排，合理配置單位內(nèi)部資源，從而實現(xiàn)單位健康發(fā)展的目的。

基于COSO新框架的視角，目前事業(yè)單位內(nèi)部控制體系普遍存在以下問題：

（一）存在意識不足的問題

基于事業(yè)單位管理層的角度分析，其內(nèi)部控制的意識有待提升。如果管理層缺乏控制意識，不了解基本的內(nèi)部控制制度和知識，將會對內(nèi)部體系造成較大不良影響。但由于我國事業(yè)單位在很長時間都是政府管理，使得管理層缺乏一定的積極性，對建立內(nèi)部控制體系的熱情不高。此外，目前事業(yè)單位的權(quán)責(zé)體系不完善，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制體系屬于動態(tài)實時監(jiān)督體系，使得在發(fā)生問題時，出現(xiàn)相互推諉責(zé)任的現(xiàn)象。

（二）存在風(fēng)險評估的問題

受到行業(yè)性質(zhì)的影響，事業(yè)單位的經(jīng)濟行為較少，因此，其對市場變化的敏感性低，風(fēng)險抵御能力薄弱。再加上事業(yè)單位本身的風(fēng)險管理制度不完善，管理層和工作人員都缺乏相關(guān)的風(fēng)險意識，使得單位沒有形成完整的風(fēng)險識別、規(guī)避體系。

（三）存在活動控制的問題

事業(yè)單位在設(shè)置崗位時，主要根據(jù)國家機關(guān)的相關(guān)規(guī)定，存在編制不足、人才短缺等方面的問題，通常會出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象，沒有充分體現(xiàn)職務(wù)分離的原則，造成工作程序混亂，從而導(dǎo)致職責(zé)不明的情況，降低了事業(yè)單位的工作效率。此外，項目預(yù)算沒有在活動中發(fā)揮相應(yīng)作用，資金的使用具有一定隨意性，缺乏前景預(yù)見性。很多活動在執(zhí)行過程中，都需要重新調(diào)整預(yù)算，追加投資，在一定程度上增加了事業(yè)單位的資金壓力。

四、COSO新框架下完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的策略

基于COSO新框架的視角，構(gòu)建與完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，需要單位管理層轉(zhuǎn)變觀念，加大對內(nèi)部控制系統(tǒng)的重視程度，從內(nèi)部環(huán)境控制等方面健全內(nèi)部控制制度，不斷創(chuàng)新內(nèi)部控制體系形式，提升單位綜合競爭力。

（一）完善事業(yè)單位內(nèi)部責(zé)任崗，建設(shè)和諧事業(yè)單位氛圍

完善事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)的責(zé)任崗，建立健全相關(guān)規(guī)章制度，轉(zhuǎn)變工作人員對內(nèi)部控制的態(tài)度，提升事業(yè)單位對內(nèi)控制度的重視程度。首先，管理層應(yīng)積極推行內(nèi)部控制制度，從自身做起，起好帶頭作用；其次，制定合理的內(nèi)部控制制度，定期對工作人員進行培訓(xùn)，通過開展講座、實地指導(dǎo)等方式，多途徑、強力度的宣傳內(nèi)部控制，提高工作人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識，落實內(nèi)部控制制度相關(guān)工作，降低COSO視角下的內(nèi)部體系推行難度，形成和諧的事業(yè)單位氛圍。

（二）加強單位內(nèi)部活動控制，制定嚴(yán)格風(fēng)險應(yīng)對措施

首先，應(yīng)嚴(yán)格劃分單位職責(zé)體系，將不相容的職務(wù)進行分離，如分離保管財物與記錄財物的職務(wù)等，規(guī)范部門間經(jīng)濟活動的審核與執(zhí)行細(xì)則，確保其各司其職。在部門間形成約束力，使其相互控制，明確每個部門的職責(zé)，既給予部門充分的發(fā)揮控制，又賦予其監(jiān)督權(quán)力，促進事業(yè)單位和諧發(fā)展。提升預(yù)算管理的準(zhǔn)確性和可靠性，增加事業(yè)單位財務(wù)工作的透明性，將其立項和預(yù)算等工作進行公開，加大對此類過程的監(jiān)督力度，避免預(yù)算調(diào)整的隨意性。

其次，事業(yè)單位可以向市場經(jīng)濟下的企業(yè)學(xué)習(xí)，根據(jù)單位實際情況，建立健全風(fēng)險評估體系，在日常工作中，做好相關(guān)防范措施，規(guī)避單位運轉(zhuǎn)過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險。風(fēng)險評估具有預(yù)見性等特點，需要單位選定最佳時機進行，一般可以選擇編寫年度計劃或者定期計劃中。事業(yè)單位的風(fēng)險防范應(yīng)具備全面性，涵蓋單位所有運轉(zhuǎn)過程，對其生產(chǎn)程序、審批程度進行評估。從具體內(nèi)容的角度分析，必須注重防范風(fēng)險源頭，評估該類風(fēng)險可能出現(xiàn)的頻率，并制定好科學(xué)的應(yīng)對對策。對于具體的業(yè)務(wù)流程，如編制單位財務(wù)報表，必須要做好準(zhǔn)確的預(yù)算，工作人員應(yīng)對單位的收入和項目進行嚴(yán)格核實，保障財務(wù)報表的科學(xué)性。

（三）健全單位信息傳播途徑，提高單位內(nèi)部工作效率

健全單位信息傳播途徑，建立完整的單位信息分享平臺，加強部門間的交流。首先，通過系統(tǒng)的信息平臺，清晰傳達(dá)指示或者工作信息，確保工作人員能接收到完整指令，履行其控制職責(zé)；其次，建立起有效的投訴制度，將政務(wù)公開在信息平臺中，規(guī)避徇私舞弊等情況，提升事業(yè)單位工作的透明度，及時了解民意；最后，觀察市場變化，根據(jù)市場的指向，開展有效的交流，確保單位各項工作的順利進行。

（四）設(shè)置良好工作考核機制，完善單位審計監(jiān)察制度

科學(xué)設(shè)置工作考核機制，秉持公平公正的原則，對工作人員進行全面評價，將內(nèi)部控制體系的職責(zé)落實到人，對于違反法律法規(guī)的工作人員，必須給予對應(yīng)的處罰，通過有效的績效制度，激發(fā)員工工作積極性。完善單位內(nèi)部控制審計監(jiān)察制度，將內(nèi)部控制作為日常工作的一部分，積極借鑒國內(nèi)外內(nèi)部控制先進經(jīng)驗，采取現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)，建立起完整的風(fēng)險評估體系，定期報告部門管理情況，對于比較緊急的情況，應(yīng)實行馬上報告的制度，在最大程度上降低風(fēng)險對單位的損害。

五、結(jié)束語

綜上所述，COSO新框架視角下的事業(yè)單位內(nèi)部控制體系主要包括評估風(fēng)險、控制內(nèi)部環(huán)境、控制活動、建立信息溝通渠道等方面的內(nèi)容。事業(yè)單位在建立健全內(nèi)部控制體系時，必須從這四個方面逐一加強，應(yīng)立足于單位實際情況，借鑒國內(nèi)外先進經(jīng)驗，完善內(nèi)部控制體系規(guī)章制定，做好單位內(nèi)部各項資金預(yù)算，規(guī)范資金的流出。嚴(yán)格劃分單位部門職責(zé)，建立良好的獎懲機制和競爭機制，激發(fā)員工工作積極性和主動性，營造和諧向上的單位內(nèi)部文化，讓員工產(chǎn)生歸屬感，提供員工展示平臺，幫助員工實現(xiàn)社會價值和個人價值。

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