論“營改增”的利弊

陳愛明

摘要：營業稅改增值稅是我國稅收改革當中非常重要的一環，該制度的制定與實施對于我國完善稅收體制，推動產業結構合理調整，促進經濟的穩健發展有重要意義。但目前我國在實施營改增制度上還存在不少問題急需解決。文章主要分析了營改增制度的含義及其利弊，并針對其弊端提出了應對措施。

關鍵詞：營改增 營業稅 增值稅

我國在稅收體制方面還不夠完善，跟不上時代發展的節奏，與國際標準還存在一定的距離，而重復性征稅問題長時間得不到解決更是制約了我國經濟的健康發展。為此，我國在部分試點區域推行了營業稅改增值稅制度。該制度的實施給企業和國家都帶來了一定有利影響，但同時其弊端也愈發凸顯。

一、營改增的含義

營改增即營業稅改增值稅的簡稱，就是將以往我國營業稅中所涉及到的應稅項目改成征收增值稅，把過去對產品征收增值稅、對服務征收營業稅的制度做了修改，把服務和產品都一起歸類到營業稅的征收范圍，對服務也不征收營業稅了。該制度的推行能夠徹底解決重復性征稅問題，同時還能大大降低服務業稅收重的問題，改善增值稅鏈條不完善的情況。舉個例子，某一產品價值180元，生產商在首次銷售時需要繳納一定量的稅額，而購買者在第二次銷售時得到100元，根據營業稅改增值稅制度，只需要購買者對這增值的80元繳納稅額就行。也就是說，營改增制度是對以往繳納營業稅相關項目進項增值部分繳納稅額的原則來征收稅額。在營改增制度的推行上，我國目前將其分成三個步驟推行：首先，在部分行業的部分區域內試點實施；其次，在交通運輸業等行業試點推行；最后，全國推行營改增制度，徹底消滅營業稅。

二、營改增的利弊分析

（一）營改增的有利影響

1、避免了重復征稅

營業稅改增值稅的稅制改革是從根本上解決了重復征收營業稅所帶來的許多問題。雖然營改增在短期內會讓我國的稅收收入縮小，降低國家的財政收入，然而重復征稅問題的解決會讓企業公司減輕稅費負擔，繼而提高企業的實際利潤，企業從中獲利的同時，國家也可以在所得稅這一塊上彌補財政缺失。

2、推動我國經濟的健康穩定發展

營業稅改增值稅讓企業減輕了負擔，企業在采購生產設備，研發新技術的進項稅額能夠刺激企業的投資積極性，讓企業公司的設施更新能夠跟上時代發展，繼而提升企業生產的效率，推動企業的轉型升級，拉動內需，讓我國的經濟實現健康穩定的發展。

3、提升企業競爭水平

營業稅改增值稅對于企業的財務以及會計報表有一定的影響，如果企業公司生產經營的條件一樣，該稅制的實施可以讓企業減低上繳稅收的額度，同時也有利于企業減少債務償還的負擔，繼而提升企業的利潤率，讓行業從整體上提升了其競爭水平。

4、有利于我國產業結構的調整

目前我國正在努力推進產業結構的合理調整，其主要任務是推進第三產業的發展，重點是現代服務業，這對于加強我國的綜合國力，推動我國經濟結構的合理調整非常重要。當今社會的產品都在不斷提升其服務化程度，在我們的經濟生活當中，貨物與勞務的區別愈來愈小。所以，要推動我國產業結構的調整，實現經濟轉型就必須把服務業歸類到增值稅征收的行列里，這樣才能積極推進產業融合，推動市場經濟結構的轉型，讓我國的稅收制度和國際化標準相符合。

（二）營改增的弊端

1、企業繳稅負擔減輕效果不明顯

營業稅改增值稅這一政策目前還沒有在全國范圍內實施，因此我國目前在這一方面實施的政策可以說是營業稅與增值稅共同實施，使得增值稅抵扣鏈條不能連接起來，導致減輕企業繳稅負擔這一目的未得到明顯的降低，比較典型的企業如建筑企業等，這些企業對于進行稅額全額抵扣基本上沒有獲得有效成果。一般情況下，建筑項目施工的周期比較長，同時原材料的來源也非常廣，涉及到的采購地點非常多，并且還需要使用到許多的零星材料。因為建筑材料的采購市場非常復雜多變，因此我們在采購部分材料的時候都較難得到比較正規的能夠用來抵扣的發票。此外，建設部門、施工單位也大量存在工程款的抵扣難題。因此，營業稅改增值稅制度實施之后，一些材料或物資支出的時候就會出現因為沒有提供正規的抵扣憑證致使抵扣無效的情況。也就是說在建筑行業，實際上能夠用來抵扣的進項金額并不多，營改增減輕企業稅負的目的并不明顯，非常不利于建筑企業的發展。

2、容易引發偷稅漏稅的違法情況

營業稅改增值稅目前只在我國的部分試點地區實施，這很容易引發偷稅漏稅等違法行為的發生。比如一些全國連鎖的超市，他們有一部分門店設在了試點區，但大多數的門面則不處于試點區域內，納稅很難分離，知識需要繳納營業稅的連鎖店就把許多進項稅轉到了營改增試點區域內的分店，以達到偷稅漏稅的目的，這無疑加大了稅收征管的難度。

3、虛開增值稅發票犯罪率增加

營改增制度推行之后，企業和個體戶等對于增值稅發票的需求量會愈來愈高，部分企業和個人為了自身利益會出現虛開增值稅發票等違法行為，也使得我國打擊偽造和虛開增值稅發票等違法行為的難度增加。

4、短時間內加重國家財政負擔

營業稅改增值稅在我國一些試點地區實施之后，全國的稅收收入減少了將近億元，這也意味著我國的財政收入受到了一定程度的影響，繼而影響了國家在教育、醫療等方面的財政支出，在加重國家經濟負擔的同時還有可能會因此帶來一些社會不穩定因素。

（三）營改增制度的應對措施

1、企業要大力度推行稅收籌劃

國家推行營改增政策的同時，企業公司應該根據能夠抵扣進項稅支出所占的具體比例做出合理調整，讓企業于進項稅支出上也許會出現的許多不能夠抵扣的問題不再發生，確保營改增制度的實施不會給企業帶來更大的繳稅負擔。其次，企業公司尤其是采購部門應該盡最大努力得到合法且能夠用來抵扣的憑證，這也要求企業公司在尋求供應商的時候一定要找資質合格且能夠提供增值稅專用發票的單位。總的來說，企業要積極通過營改增稅制能夠降低繳稅負擔這一有利因素，對自身的業務流程做出合理優化調整，尋求正規的供應商并獲得合法的進項發票，繼而實現減輕稅負的目的，提高企業的經濟效益。

2、構建預警機制

企業公司所面臨的稅務風險是一個比較長的過程，也就是說企業可以通過構建相關的預警機制來規避稅務風險的發生。營業稅改增值稅是為了減輕企業的繳稅負擔，但部分企業公司卻出現了稅收增加的情況。為此，企業公司一定要做好相應的措施。我們在評估企業的納稅情況上通常是分析企業的稅收負擔率指標來達成目的的。工作人員通過企業所提供的數據做計算從而得到企業的實際稅收負擔量。因此，企業公司應該根據每一個需要提交的稅負變化表來實現對企業本身繳納稅收情況的監督，認真分析稅負率，在此基礎上確定預警指標，從而建立有效的預警機制。一旦稅務風險和預警線接近時，企業就要認真分析影響因素繼而研究出應對措施，最大限度的降低企業的經濟損失。

3、投資要科學謹慎

這有三個方面的內容：首先，合理科學的規劃付現成本與固定資產兩者間的投資結構，盡可能的減低不能用來抵扣的項目所占的比例；其次，認真分析企業要投資的項目，把職責落實到具體單位和個人上，在合法的基礎上盡量獲取相應的增值稅專用票；第三，合理規劃企業對固定資產的投資速度，為了規避年度內出現抵扣失衡情況的發生，企業應該在一定時間內獲取到一定量的增值稅專用發票，否則很容易出現稅金提早流出的情形。

4、建立健全稅收體制和管理制度

推行增值稅政策就必須要完善會計核算體系；通過在試點區域實施營改增政策所積累的經驗，結合國外先進合理的稅收政策，我們還需要不斷完善和改進增值稅征收的方法，完善稅收制度和增值稅管理制度；為避免偷稅漏稅等違法經濟行為的發生，對于增值稅發票的管理要嚴格，同時稅收監管以及征收力度都必須加強。最后，我們還需要對財稅人員進項定期的專業培訓，讓財稅工作人員的財稅等專業知識都達標，并努力培養其職業道德素質，在做好增值稅抵扣憑據的審核工作，熟悉其他比較特殊的業務的會計核算方面的處理方式，同時避免賄賂等行為的發生。

三、結束語

隨著經濟全球化的深入，我國必須要推行營業稅改增值稅這一稅收新政策。但同時我們也要看到由于這一制度的建立和實施都還不夠完善，因此營改增在避免重復征稅，減輕企業稅收負擔，推動我國產業結構調整的同時，也給國家和企業的發展帶來了一定的不利影響，因此我們需要辯證看待，并做出應對措施，讓營改增制度進一步完善，促進我國經濟的穩步發展。

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