營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響及其對(duì)策

黃莉莉

摘要：從2014年1月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍，由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅在稅收政策方面存在著一定差異，因此，交通運(yùn)輸業(yè)受此項(xiàng)改革影響甚大。本文主要分析營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響，并從政府和企業(yè)兩個(gè)層面提出了相關(guān)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：交通運(yùn)輸業(yè) 營(yíng)改增 企業(yè)

一、營(yíng)改增的含義

“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱，是指將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。2012年1月1日上海率先對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施營(yíng)改增，2013年8月1日全國(guó)范圍內(nèi)推開交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸也被納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此，交通運(yùn)輸業(yè)全部納入營(yíng)改增范圍。

二、對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響

依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》規(guī)定，年銷售額大于等于500萬元的納稅人稱為增值稅一般納稅人，否則為小規(guī)模納稅人。由于兩者的稅率和計(jì)稅方法都不同，所以稅負(fù)也不同。以下分別從一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩方面分析其對(duì)稅負(fù)的影響。

（一）對(duì)一般納稅人稅負(fù)的影響

營(yíng)改增后，一般納稅人的稅負(fù)有所增加。一般納稅人的應(yīng)納增值稅等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸業(yè)適用稅率由3%變?yōu)?1%，稅率增大，增值稅額也相應(yīng)增大。

例：甲運(yùn)輸公司（增值稅一般納稅人）向乙公司提供運(yùn)輸勞務(wù)，2014年10月份取得收入222萬元（含稅），外購(gòu)汽油、物料等90萬元（不含稅），均取得增值稅專用發(fā)票。

分析：營(yíng)改增前甲公司按照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅66600元（2220000×3%），營(yíng)改增后甲公司按照11%的稅率繳納增值稅67000元〔2220000/（1+11%）×11%-900000×17%〕， 對(duì)比營(yíng)業(yè)稅和增值稅，營(yíng)改增后甲公司應(yīng)納稅額增加400元（67000-66600）。

此外，目前交通運(yùn)輸業(yè)普遍存在抵扣稅不足的問題。以物流企業(yè)為例，其費(fèi)用包括燃油費(fèi)、路橋費(fèi)以及工資等，它們所占的比例分別約40%、30%以及30%等。但這些費(fèi)用大部分都是不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。如燃油費(fèi)，長(zhǎng)途貨車的司機(jī)經(jīng)常會(huì)遇到?jīng)]有增值稅專用發(fā)票而只有普通發(fā)票的加油站，如果拿到的是普通發(fā)票，那這部分的燃油費(fèi)就不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；而路橋費(fèi)方面，路橋收費(fèi)站是不開具增值稅專用發(fā)票，即路橋費(fèi)無法作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；至于工資，這也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，可見，營(yíng)改增后的物流企業(yè)應(yīng)納增值稅是增加的。

（二）對(duì)小規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響

營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)有所減少。雖然營(yíng)改增后的稅率不變，但由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅為含稅收入×3%，而增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)所繳納的增值稅為含稅收入/（1+3%）×3%，在相同條件下計(jì)稅依據(jù)減少，稅負(fù)也相應(yīng)減少。

例：甲運(yùn)輸公司（增值稅小規(guī)模納稅人）向乙公司提供運(yùn)輸勞務(wù)，2013年10月份取得收入206萬元（含稅），取得增值稅專用發(fā)票。

分析：營(yíng)改增前甲公司按照3%征收率繳納營(yíng)業(yè)稅61800元（2060000×3%）

營(yíng)改增后甲公司按照3%征收率繳納增值稅60000元〔2060000/（1+3%）×3%〕。 對(duì)比營(yíng)業(yè)稅和增值稅，營(yíng)改增后甲公司應(yīng)納稅額減少1800元（61800-60000）。

綜上所述，營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人由于稅率的上升和可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的限制，其稅負(fù)有所增加；而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)有所減少。

三、降低交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的對(duì)策

“營(yíng)改增”后，增值稅的制度還存在一些問題，下面對(duì)其完善提出幾條建議：

第一，政府要對(duì)稅負(fù)有所增加的企業(yè)給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼。根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，任何改革只減不增。為了不違背此原則，國(guó)家可對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)有所增加的企業(yè)給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償。另一方面，政府要考慮擴(kuò)大抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍。由于交通運(yùn)輸業(yè)中路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及修理費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍內(nèi)，為了減少企業(yè)稅負(fù)，營(yíng)改增后的這部分費(fèi)用可以納入抵扣范圍。

第二，國(guó)家要重視對(duì)稅局工作人員的培訓(xùn)。營(yíng)改增后，對(duì)財(cái)稅人員的業(yè)務(wù)水平更高，他們既要掌握國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部的相關(guān)政策，又要掌握改革之后會(huì)計(jì)核算的處理。只有他們掌握扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識(shí)，“營(yíng)改增”政策才能有序推行。

第三，企業(yè)要完善自身的財(cái)務(wù)管理制度。財(cái)務(wù)核算不健全的會(huì)給企業(yè)帶來核定征收，這樣會(huì)減少可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。為了避免出現(xiàn)這種現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)完善自身的財(cái)務(wù)管理制度。另一方面，企業(yè)要重視增值稅專用發(fā)票的管理。增值稅稅制下實(shí)行的是嚴(yán)格的“以票控稅”，增值稅專用發(fā)票管理混亂，會(huì)使企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，因此，要重視增值稅專用發(fā)票的管理，提高可供抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的大小。

營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸業(yè)整個(gè)行業(yè)鏈條上的商家都納入到正規(guī)的納稅體系中來，形成一條規(guī)范的鏈條式。這既是挑戰(zhàn)又是機(jī)遇。如何迎接挑戰(zhàn)，抓住機(jī)遇，除了政府要深入研究企業(yè)營(yíng)改增后出現(xiàn)的問題，制定出更有利于企業(yè)健康發(fā)展的政策之外，企業(yè)也要結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，抓住稅制改革的機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)跨越發(fā)展。

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