“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響及應對措施

韓蘭英

摘要：2013年12月13日，我國財政部與稅務局頒布出臺了《關于將鐵路運輸與郵政業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點的通知》，從2014年1月1日開始，我國全面實施鐵路運輸與郵政行業(yè)“營改增”試點工作，同時兩行業(yè)規(guī)定11%稅率。本文筆者對從“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響出發(fā)，就鐵路運輸企業(yè)如何應對“營改增”發(fā)表了自己的看法，希望能為相關領域的研究者和工作者提供參考和借鑒。

關鍵詞：鐵路運輸企業(yè) “營改增” 影響 對策

所謂“營改增”即將繳納營業(yè)稅的應稅項目換成繳納增值稅。從2014年1月1日開始，我國鐵路運輸業(yè)正式成為了“營改增”的試點范圍中，進而其經(jīng)營成果、會計核算、票據(jù)管理工作等均發(fā)生了顯著變化。將“營改增“運用于鐵路運輸企業(yè)中，無論在促進其調(diào)整經(jīng)濟結構還是可持續(xù)發(fā)展方面均發(fā)揮重要意義。

一、“營改增”對鐵路運輸企業(yè)帶來的影響

鐵路運輸企業(yè)落實“營改增”，對其影響最大的莫過于內(nèi)部財務管理，因此歸納起來，主要有以下幾個方面的影響：

（一）對經(jīng)營成果的影響

對于鐵路運輸企業(yè)來說，其主要的經(jīng)營特征為全網(wǎng)聯(lián)運，因此各個鐵路局的營業(yè)收入需要全部上交給總公司，然后再由總公司統(tǒng)一確認核算之后將其當作為企業(yè)營業(yè)收入。在現(xiàn)有會計準則規(guī)定下，損益表內(nèi)的主營業(yè)收入科目具體核算目標為企業(yè)含有營業(yè)稅的含稅收入。但進行“營改增”以后，鐵路運輸企業(yè)的主營業(yè)務核算內(nèi)容發(fā)生了巨大改變，導致其損益表營業(yè)收入的金額也發(fā)生變動，繼而對鐵路運輸企業(yè)的工資清算等方面產(chǎn)生較大影響。

（二）對會計核算工作的影響

鐵路運輸企業(yè)在正是實施“營改增”后，對內(nèi)部的會計核算以及會計報表等均帶來一定影響。鐵路運輸企業(yè)必須要嚴格按照“營改增”的具體規(guī)定，根據(jù)自身實際要求和經(jīng)營管理需求，科學、靈活增設跟增值稅相關的會計科目。如：沿襲過去營業(yè)稅繳納方式，由公司匯總對主營業(yè)務增值稅予以繳納，同時增加相關的會計核算往來清算會計明細科目等。除此之外，稅制改革也必然會給鐵路運輸企業(yè)財務報表等帶來一定的影響，鐵路運輸企業(yè)應當對過去的會計核算和稅務處理予以合理梳理，讓會計核算流程進一步清晰。

（三）對票據(jù)管理的影響

在“營改增”以后鐵路運輸企業(yè)認定為增值稅一般納稅人，鐵路運輸企業(yè)對企業(yè)客戶開出的發(fā)票都會使用增值票。跟過去所使用的營業(yè)稅普通發(fā)票比起來，專用發(fā)票對于管理工作的要求更加嚴格，不管是在發(fā)票開設還是使用管理等方面都做出了比較嚴格的規(guī)定，針對可能存在的偽造發(fā)票、非法出售發(fā)票等問題都給予了懲處規(guī)定。因此在“營改增”之后鐵路運輸企業(yè)的票據(jù)管理工作必然會變得更加嚴格。

二、鐵路運輸企業(yè)應對“營改增”的對策

（一）爭取國家政策扶持

鐵路運輸企業(yè)應加強跟稅務管理部門之間的交流與溝通，致力于將自身在實際生產(chǎn)過程中最大資本用以購置線路資產(chǎn)的相關過程中所承擔的增值稅、進項稅納入抵扣范圍，使納稅負擔得到減輕。與此同時，鐵路運輸企業(yè)應努力爭取國家的補貼，針對在前期改革“營改增”稅收體制的試點地區(qū)，如果它處于轉(zhuǎn)換稅制的期限以內(nèi)，就要依據(jù)新的稅收政策繳納增值稅。較傳統(tǒng)的稅收規(guī)定而言，根據(jù)“營改增”所計算出的鐵路運輸企業(yè)營業(yè)額確實有所增加，此時國家會給予財政補貼，以保證試點鐵路運輸企業(yè)能平穩(wěn)渡過改稅期，確保改革稅制的鐵路運輸企業(yè)及試點行業(yè)基本上不會增加其肩負的納稅負擔。因此，鐵路運輸企業(yè)應以“營改增”稅收改革試點為中心，及時與各級政府、稅務部門開展溝通與協(xié)調(diào)工作，向政府爭取更多的政策優(yōu)惠及財政性的補貼資金，保證鐵路運輸企業(yè)能在改革“營改增”稅收體制的過程中真正減輕納稅負擔。

（二）優(yōu)化會計核算體系

隨著鐵路運輸企業(yè)實施“營改增”后，這對其會計核算管理也提出了更高要求。因此對于鐵路運輸企業(yè)來講，首先應該加強內(nèi)部從事財務、會計、稅務等相關工作人員的培訓工作，要重點加強這部份工作人員在增值稅相關業(yè)務的會計科目設置、核算具體業(yè)務、管理、抵扣進項稅等方面的培訓，全面提高相關工作人員的業(yè)務水平。其次應該加強對增值稅專用發(fā)票的管理工作，不斷完善管理制度和審批程序，加強對增值稅專用發(fā)票的付款單位、具體金額等重要信息的審核，堅決打擊虛開代開增值稅專用發(fā)票的行為。最后加強稅收籌劃，在實施“營改增”后，鐵路運輸企業(yè)應該根據(jù)自身特點，有目的、有針對性的調(diào)整自己的稅收籌劃戰(zhàn)略，進而促進自身可持續(xù)發(fā)展。例如：可以嘗試在進項稅額抵扣方面進一步加大對固定資產(chǎn)的投資，如此不僅可以增加可抵扣的進項稅額，還能夠減少需要繳納的增值稅，減少鐵路運輸企業(yè)的負擔，提高了企業(yè)的市場競爭力。另外，鐵路運輸企業(yè)還可以嘗試將一部分服務外包給外部企業(yè)，如此不僅可以延長自身增值稅抵扣鏈條，降低稅率增加帶來的不良影響，而且還能夠增強市場細分和分工協(xié)作，促進不同產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

（三）加強內(nèi)部管理

在當前“營改增”實施背景下，鐵路運輸企業(yè)應該借此機會制定合理規(guī)劃方案，不斷升級自身內(nèi)部的硬件設施和軟件服務，以便為自身的壯大和發(fā)展提供較好的基礎條件。另外鐵路運輸企業(yè)應緊密聯(lián)系“營改增”稅收體制改革，并有機結合自身的經(jīng)營管理實際，主動修訂現(xiàn)有管理制度，從而與“營改增”帶來的變化相適應。鐵路運輸企業(yè)需有針對性地完善和修訂既有的清算辦法、考核經(jīng)營業(yè)績的辦法、管理固定資產(chǎn)的辦法、會計核算辦法、編制財務預算的辦法等，以更好地適應“營改增”的需求。與此同時，鐵路運輸企業(yè)還需盡快建立健全今后的經(jīng)營策劃方案，因為在實施“營改增”納稅改革后，鐵路運輸企業(yè)既有的會計管理體制勢必會出現(xiàn)重大的改變，科學、合理地調(diào)整原有的整體預算及經(jīng)營規(guī)劃，最大限度減輕自身納稅負擔，增加資金流量，為健康發(fā)展提供強大的動力支持。

三、結束語

綜上所述，不管對鐵路運輸企業(yè)來說，還是對國家來說，實施“營改增”都是一項重要的變革，其直接關系著地方和中央，企業(yè)和國家的利益分配。因此鐵路運輸企業(yè)應該把握這次機遇，認真研究“營改增”對自身產(chǎn)生的影響，從爭取國家政策扶持、優(yōu)化會計核算體系、加強內(nèi)部管理方面出發(fā)，降低稅負，提高自身效益，促進自身更好、更快地發(fā)展。

參考文獻：

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