全面“營改增”對鐵路非運輸企業帶來的挑戰與機遇

劉濤

摘 要：全面“營改增”的實施，對中小型企業特別是鐵路非運輸企業影響巨大，部分企業稅負有不同程度的降低，但仍有較多公司稅負不減反增，這要求各公司加強企業內部管理，從思想上提高認識，規范財務管理，理清會計核算，規避稅務風險，積極面對營改增帶來的挑戰。全面“營改增”后也給企業帶來諸多機遇，如稅收環境的進一步改善、促進企業經營管理水平的提高、完善內控制度、提高企業全面預算管理水平、完善企業人力資源制度等等。鑒于此，對全面“營改增”后進行未來展望，以及提出對增值稅制度改革的建議。

關鍵詞：全面“營改增”；挑戰；機遇；未來展望

中圖分類號：F530.6 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）21-0073-02

鐵路非運輸企業即以前的鐵路多元企業，主要從事交通運輸、商貿、制造、餐飲旅游、建筑、技術服務等行業，根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改證增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規定，從2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營改增試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部納入營改增范圍。加上以前的兩次“營改增”，自然而然，鐵路非運輸企業將全部納入“營改增”范圍，從整體來看，鐵路非運輸企業稅負在降低，但從個體來看，則要具體分析，全面“營改增”后，對鐵路非運輸企業既是一個挑戰，但又伴隨機遇。

一、全面“營改增”對鐵路非運輸企業的挑戰

（一）思想觀念的轉變

“營改增”以前鐵路非運輸企業主要與營業稅的事項打交道，全面“營改增”后，鐵路非運輸企業要積極轉變觀念，相關企業管理人員要正確認識“營改增”政策，要勇于面對，不應該選擇逃避，因為這是國家“營改增”大勢所趨的政策。而且實行全面“營改增”也是為了與國際接軌，是更深層次的改革之一，是未來提升國家經濟活力，為企業全面松綁的舉措之一，鐵路非運輸企業一定要正確對待全面“營改增”，在思想上積極應對全面“營改增”所帶來的挑戰。

（二）企業內部管理模式的改變

面對“營改增”，鐵路非運輸企業應改變既有的管理模式，特別是從事服務業的企業如鐵路餐飲住宿、旅游、技術服務等大量的公司受“營改增”的影響特別大，轉變管理模式更為急切。因此，相關管理人員應提升管理水平，積極學習“營改增”相關知識，由之前的粗放式管理轉變為精細化管理。比如在選擇合作單位時，盡可能選擇具有一般納稅人資格的合作伙伴，不能改變合作伙伴的也盡可能要求對方去稅務代開增值稅專用發票，以減輕自己的稅負。

（三）發票管理的改變

增值稅發票管理更加嚴格，由于金三稅務系統的上線，增值稅發票會在全國聯網，增值稅發票的開具更加嚴格更加規范，企業名稱稅號等開票信息必須完整正確才視為有效，否則為廢票，發票的開具一定要與業務項目一一對應，與合同、訂單、提貨單等要相匹配，增值稅發票的購進，領用必須有相應記錄并做好保存，業務部門拿回的進項抵扣聯次發票要有雙方的交接記錄，對有問題的發票應拒收，這需要財務部門與業務部門細致溝通。另外，對虛開增值稅發票的責任更加重大，需要注意發票的開具一定要與業務的內容、合同主體、現金流相一致，否則稅務機構會認為在虛開發票，企業將可能承受極大的稅務風險，甚至相關人員可能會被處以最高無期徒刑的刑罰。對發票的作廢及紅字發票的使用都有專門的規定，比之營業稅發票更加嚴苛，對空白發票的保管也更加嚴格。

（四）稅率增加給企業經營帶來的挑戰

鐵路非運輸企業中很多企業都是從事物流業、餐飲旅游、建筑、服務業的公司，這類企業“營改增”之前稅率普遍低于增值稅，從稅后收入來看，“營改增”后同筆業務收入要低一些，如果支出內沒有足夠的進項抵消，則企業利潤可能會下降，對企業經營業績帶來不利影響。

（五）增值稅發票抵扣不當的風險

增值稅進項若用于生產經營的才能給予抵扣的優惠政策，若用于職工個人消費或集體消費，用于非應稅項目是不允許抵扣的，否則將產生納稅風險，損害企業利益。本次全面“營改增”對進項稅額的抵扣出現了很多新的規定，而且非常細致，特別是從事餐飲住宿、旅游服務、建筑的鐵路非運輸企業，一定要仔細研究其中的抵扣規定，即使對方單位開的是專用發票，不該抵扣的一定不要抵扣，屬于該抵扣的要一分不少地全抵扣。因此，對相關管理人員要加強培訓學習增值稅規定，合理規避企業的納稅風險。

（六）“營改增”對企業的會計核算提出了新的要求

“營改增”對企業的日常會計核算和定期的納稅申報等方面都提出了更高的要求，在新政策面前，會計核算更加精細化，針對增值稅設立更多的明細科目，并針對不同的稅務征收分類分別核算，如一般納稅征收和簡易征收。針對不同稅率分類核算其對應的收入，千萬不要混合核算，否則稅務將按從高稅率計征。增值稅納稅申報比之營業稅更加復雜精細，要求更高，這都要求財務人員深入理解全面“營改增”政策，用好用活各項增值稅各項規定。

二、全面“營改增”為鐵路非運輸企業帶來的機遇

雖然國家實行全面“營改增”后對鐵路非運輸企業或多或少帶來一些沖擊或挑戰，但從長遠來看，更多的是給企業帶來機遇。

（一）外部環境改善帶來的機遇

經過本次全面“營改增”，企業納稅環境得到了極大改善，國家為促進經濟發展，不斷出臺各項優惠政策，優惠力度也在逐步加大，給企業實實在在減稅減負，鐵路非運輸企業應抓好全面“營改增”帶來的各項機遇，根據企業實際用足用好稅務優惠政策，從而增加企業的經營業績，提高企業的市場競爭力。

（二）全面“營改增”帶來企業內控管理水平的提高

全面“營改增”對企業內控管理提出來更高的要求，促使企業管理人員重新審視以前的內控制度并加以改進，同時向精細化、規范化管理邁進。

（三）全面“營改增”后為企業投資帶來的機遇

鐵路非運輸企業對固定資產投資是有需求的，特別是購置不動產，按照全面“營改增”后的規定是可以抵扣進項稅額，這將大大刺激投資的發展，而企業不但滿足了自身需要，還可額外抵稅，而且這部分抵稅額極大，使得企業稅負極大降低。因此，鐵路非運輸企業為自身發展，可以很好地利用這個稅收優惠政策，趕上全面“營改增”所帶來的大好機遇，使企業走上良性發展的道路。

（四）全面“營改增”促進經營管理水平的提高

鐵路非運輸企業在“營改增”后不管稅負增加還是減少，都要加強企業日常經營管理，制定正確的符合企業實際的稅收籌劃方案。比如對于抵扣較少的從事物流服務業的公司，若業務較多，在自身能允許的情況下可以采取成立聯營企業等辦法分離業務，加長自身抵扣鏈條，同時分解收入，降低稅基，從而使得稅負得到減輕，從而達到合理避稅的目的。由于全面“營改增”后購置的不動產進項稅允許抵扣，因此公司購置不動產用于公司經營辦公其實也是辦法之一，如果企業有動產或不動產租賃，可以申請簡易征收，適用低稅率以減輕公司稅負。若公司確實沒有簡易征收項目，可能的情況下按照增值稅小規模納稅人的標準成立一家新公司，并將一部分業務劃入新公司，由于小規模納稅人稅率都低，而且一般都是小微企業，還可享受含所得稅等其他方面的諸多優惠，這樣一來，就可達到減少稅收負擔的目的。全面“營改增”后酒店開具住宿方面的增值稅專用發票也可抵扣，因此公司在職工出差方面選擇可開具專用發票的酒店，以達到減少稅負的目的。對于酒店而言，則要分清住宿、餐飲、會議費等經營項目，按稅務要求進行精細化管理，仔細選擇合作方并權衡稅負增減，日常多與稅務溝通，以最大維護公司利益。

鐵路非運輸企業應借此全面“營改增”，不斷優化經營管理辦法，促進經營管理人員提升自身業務素質，提高經營管理水平，用好用足全面“營改增”帶來的稅收紅利，從而增強企業的市場競爭力。

（五）全面“營改增”促進全面預算管理更加精準化

由于增值稅屬于價外稅，企業各項收入不再含稅，企業管理人員在做預算時就要充分了解這點，各項支出有的含稅，有的不含稅，因此需要企業管理人員對支出結構進行詳細分析，涉及的各項指標均要調整，以適應“營改增”后的新要求。鐵路非運輸企業中從事物流及服務業的公司，由于處于比較終端，抵扣面較窄，稅率較改革前還高，因此實際稅負反而增加。這類公司就更要加強全面預算管理，深挖潛力，盡量增加抵扣面，為此全面“營改增”不但提高企業經營業績，還可提高企業的預算管理水平。

（六）全面“營改增”對企業吸引人才提供了很好的契機

全面“營改增”后，多數企業稅負得以降低，利潤得以增加，使得企業有更多的財力為職工購買福利產品。鐵路非運輸企業應好好利用本次“營改增”帶來的稅收紅利，努力提高職工福利水平。全面“營改增”幫助企業吸引人才，留住人才，增強職工的企業歸屬感，實現社會、企業、個人三方共贏。

三、全面“營改增”的未來展望

本次全面“營改增”仍舊為試點，雖然多數企業稅收實現減負，但減負程度如何，還有待驗證，還有部分企業如從事物流、建筑、餐飲住宿、服務等行業的企業稅負不減反增。這類公司在鐵路非運輸企業普遍存在。鐵路非運輸企業目前階段就是要適應“營改增”稅收改革的現狀，規范財務管理制度及操作規程，以從源頭上防范風險。同時，緊盯國家未來稅收改革動向，第一時間享受改革帶來的稅收紅利。目前沒有享受到稅收紅利的公司也不用太悲觀，未來增值稅改革肯定還會進入更深層次的領域，改革力度更大，減負程度也更大些。正如財政部部長樓繼偉所言，現行增值稅制度還存在稅率檔次多、抵扣項目不完整、大量臨時過渡措施等問題，與規范的消費性增值稅制度相比還存在一些差距。

為了更好地發揮增值稅的作用，解決目前還存在的問題，建議未來國家相關機構啟動增值稅立法，還要進一步加大增值稅制度改革，減低增值稅稅率，減少稅率檔次。建議擴大抵扣面，從而達到全面盤活所有項目。這樣不但給企業實現了大力度全方位減負，反過來又促進消費，實現社會經濟的發展和稅收的不斷增加。為完成國家服務型經濟轉型，促進全社會消費，增值稅制度改革還任重道遠。

[責任編輯 陳丹丹]