淺析企業應收賬款管理

黃倩云

摘要：應收賬款是企業進行賒銷而形成的未收回貨款，它的管理是否科學與企業的發展息息相關。隨著我國市場經濟體制的深入發展，市場格局逐步由賣方市場轉為買方市場，眾多企業采用賒銷方式擴大市場份額。然而，盲目賒銷使得企業囤積了大量的應收賬款，壞賬風險增加，影響企業的正常生產經營。文章通過分析D公司應收賬款管理的現狀和問題，探討進一步提高其應收賬款管理水平的對策，以期為其他企業提供參考借鑒。

關鍵詞：應收賬款，管理，信用

一、D公司應收賬款管理現狀分析

（一）公司簡介

D公司始建于一九五八年，現有總資產8.8億元，擁有先進的汽包、集箱、蛇形管等鍋爐專用生產線和精良的材料檢測、探傷、熱處理等專用設備，具有年產鍋爐13000蒸噸和壓力容器1000噸的生產制造能力，是國內典型的鍋爐制造企業。

（二）D公司應收賬款管理的現狀

1. D公司應收賬款的質量現狀

（1）應收賬款占流動資產比重情況

應收賬款占流動資產的比率是衡量企業資金占用情況的重要指標，比例越大，資金被占用的情況越嚴重，資金周轉越不靈活。表1是D公司應收賬款占流動資產比重表：

從表1看出，2010年應收賬款與流動資產均有大幅增長。受收回投資和籌資活動的影響，大量貨幣資金流入，導致流動資產增幅遠高于應收賬款。在2011年至2013年，企業采取穩健的銷售策略，應收賬款增幅放緩，在2012年出現下滑。而流動資產的絕對值雖然在2010年以后呈下降趨勢，但減幅維持在3%以內，基本穩定。應收賬款占流動資產的比重在這幾年間也維持在25%左右。在2014年，應收賬款增幅從3.79%一躍而上至18.26%，流動資產卻依然呈下降趨勢，應收賬款占流動資產的比重也上升到了30%以上，流動資金占用情況嚴重。

（2）應收賬款賬齡分析

賬齡分析法是從流動性角度反映應收賬款的質量。通過賬齡分析表，可以分析逾期賬款的時間排布和占比情況。D公司應收賬款賬齡如表2所示：

從表2看出，D公司2010年至2014年應收賬款賬齡主要集中在賬期1年內和逾期1年兩段，占比之和維持在80%～90%之間，但是在2011年之后有緩慢下降趨勢。賬期一年內的應收賬款占比并不十分突出，還有一定的上升空間。2012年至2014年，賬齡在2～3年內的比例均在10%以上，5年以上的長賬齡應收賬款余額及所占比例不斷上升，較前兩年變化明顯。該部分應收賬款收回的概率很小，基本上已成為壞賬。

（3）應收賬款周轉速度分析

企業通過每一元應收賬款所獲得的銷售收入就是應收賬款的周轉率。回收期則是從賣出貨物到賒銷款收回所耗用的平均天數。回收期越短，應收賬款質量越好。D公司應收賬款周轉率與周轉天數如表3所示：

D公司作為鍋爐制造企業，由于生產周期、運輸時間和投入使用時間長等特性，應收賬款回收期相應變長。但與行業平均水平相比，回收期仍有較大的縮短空間。同時，公司應收賬款的周轉效率也較為低下，在一年內將應收賬款轉換為貨幣資金的頻率僅維持在2到4次，遠低于行業水平，資金周轉速度有待提升。

2. D公司應收賬款的管理現狀

（1）管理部門

D公司尚未成立專門的應收賬款管理部門，應收賬款管理的職能由營銷中心和財務部共同承擔。銷售專員對客戶進行資信調查，決定授信后草擬購銷合同；財務部分管部長和總會計師對合同進行評審，審核通過即簽訂合同；簽訂完畢報分管營銷副總審批。財務部銷售會計負責往來核算，包括收款和銷帳，并錄入應收賬款詳細信息。

（2）政策制度

每月初財務部將截止到上月末的應收款按銷售人員、時間、金額等打出清單，送交總經理、營銷中心、總會計師。財務部根據清單，對責任人計息考核，當月考核在工資中扣除；財務部定期對應收帳款進行分析，對一年以上的應收帳款，將對帳資料交給銷售人員對帳。對未及時取得購貨方對帳資料的，財務部進行考核，并派專人前往或寄送催款函；對有重大經濟糾紛的應收帳款，應及時報告，公司派專人進行協調或訴訟。

（3）收款模式

大型鍋爐設備銷售，依項目的完成進度給付合同金額的一定比例，結算流程有預付款、進度款、發貨款、運行款和質保金；配件及小型鍋爐設備銷售，視具體情況買方支付20%～50%不等的預付款，賣方發貨前全款付清；三是委托加工業務，涉及金額較小，款清提貨。

二、 D公司應收賬款管理存在的問題

（一）信用管理職能的設置存在缺陷

D公司應收賬款管理工作由營銷中心和財務部共同承擔，但部門職能決定了兩者利益背離，工作重點不一致，進而合作效率低下。應收款考核成本遠低于工資提成，銷售人員的利益點始終落在業績的提升上；財務部的目標是通過分析與催收應收賬款，為公司生產經營提供資金支持。但是它所負擔的會計核算、財務分析等職能已經消耗大量精力，對應收賬款管理只能重在事后催收的工作上。

（二）缺少可執行的信用政策

由于公司沒有信用政策可供參考，銷售人員難以制定科學合理的信用標準、信用期限和折扣等交易條件。先款后貨的結算方式的確能保障公司利益，但也忽略了客戶的感受。企業沒有為客戶提供彈性的付款期限以及對應的折扣政策，客戶付款的積極性便會受到影響，反而降低了資金回籠效率。

（三）應收賬款催收手段單一

欠款逾期，D公司通常派專人前往或寄送催款函。對拒不償付貨款的，就通過訴訟解決。但是，訴訟周期長、費用高。公司還沒有意識到應收賬款融資的優勢，忽視了用這一方式緩解財務壓力。

三、完善D公司應收賬款管理的對策

（一）設置獨立的信用管理部門

在財務部和營銷中心之外，設立獨立的信用管理部，并賦予以下職責：1.評估客戶信用水平和等級并篩選客戶；2.確定客戶的信用政策；3.動態追蹤客戶的合同執行進展和信用狀況；4.選擇逾期賬款催收手段；5.對客戶資料歸檔。基于業務的特殊性，大型鍋爐設備的銷售由于采用分期付款，貨款回收期較長，因而不宜賒銷。但是仍然可以在開展業務的前期，利用信管部篩選客戶，確定是否對其供貨。對小型鍋爐設備和配件的銷售，以往預付定金的現貨交易較為保守，公司可以對信用較好的客戶賒銷，提高付款積極性。受托加工業務也可以調整款請提貨的現貨交易模式，適時采用賒銷。

（二）制定合理的信用政策

在全面收集客戶資料后，信管部應制定規范的信用評分標準，評估指標包括客戶自身特征、財務指標和信用狀況，并對這些指標分別確定標準分值和評分方法。按最終匯總的分值將客戶分為若干等級，確定每一級的信用期限、現金折扣和賒銷額度，并依據權限報與不同級別的負責人審批。

（三）積極嘗試應收賬款融資

應收賬款融資是將應收賬款作為抵押或出售給金融機構的一種融資方式。建議D公司做到以下幾點：第一，做好應收賬款管理。革新重銷售、輕管理的傳統觀念，充分發揮信管部在應收賬款管理工作中的主導作用。另外，要實時追蹤欠款企業，與提供應收賬款融資業務的金融機構形成合力，實現這一業務的良性發展；第二，重視內部控制，實現不相容崗位相分離。樹立良好形象，推動和金融機構長久穩定的合作；第三，借助保險公司擔險能力強的優勢，讓其為本公司申請應收賬款融資做擔保。

四、 結論

應收賬款是一把“雙刃劍”，它對企業經營既形成了擴大銷售額、減少庫存的正面效益，又存在擠占營運資金、影響資金循環周轉的潛藏風險。因此，要用理性的眼光看待應收賬款。企業應積極制定應對策略，設置獨立的信用管理部門，與企業銷售部門、財務部門相分離且協調配合；合理制定信用政策，根據業務類型，適時采用賒銷。另外，要積極嘗試應收賬款融資，以解決企業在生產經營中急需的流動資金，保證生產經營目標的實現。

參考文獻：

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[2]李樂.YT公司應收賬款風險控制研究[D].遼寧大學，2014.

[3]張寧.淺談中小企業應收賬款融資[J].財會研究，2015（01）.

（作者單位：江蘇大學財經學院）