當前環境問題下看我國環境會計的發展趨勢及展望

秦皓妍

摘 要：環境會計是以社會利益為主要出發點，將企業的經濟活動和社會活動對環境所造成的影響進行確認、計量、披露的一門新興學科。環境會計是會計研究領域一個新的分支，在當前環境問題越來越受到關注的情況下，環境會計的發展符合時代的要求。本文在介紹環境會計發展歷程的基礎上，介紹了環境會計在我國的發展現狀，并對我國環境會計的未來發展趨勢進行了預測。

關鍵詞：環境會計；發展現狀；未來趨勢

1 環境會計提出的背景及發展歷程

18世紀60年代，工業革命在英國興起，這一變革實現了人類從手工勞動向機器生產的重大轉變。然而生產力迅速發展的同時工業革命也帶來了嚴重的環境污染，人類開始嘗到破壞環境的惡果。面對生存環境日益惡化的局面，20世紀70年代起，如何協調經濟和環境二者之間的關系開始成為各方學者的研究課題。1971年比蒙斯發表的《控制污染的社會成本轉換研究》以及1973年馬林發表的《污染的會計問題》標志著環境會計研究正式進入公眾視野[1]。至20世紀90年代，對環境會計系統的理論研究已形成了初步的理論框架。其中英國鄧迪大學的R.H.格雷（R.H.Gary）對環境會計的內涵作出了具體描述，標志著環境會計已成為全球會計界的學術議題，之后對環境會計的定義形成了兩種主流觀點，即環境會計的“薄記”作用與“管理”作用。此外，加拿大審計署的羅賓斯坦（Rubenstein）、加拿大學者霍金森（Hejson）都對環境會計作出了定義，這三位學者的研究成果最具代表性。目前，環境會計研究在歐美各國相對成熟，美國的一些會計職業組織在探索環境會計理論和實踐方面，獲得了較為豐碩的成果。如美國財務會計準則委員會（FASB）在環境成本處理以及環境披露方面發布了相應的準則公告，規范了企業環境成本處理過程。另外美國政府也在積極推動環境會計的發展，例如組織編寫《環境會計導論：作為一種企業管理工具》，該書更加清晰地闡述了環境會計的含義并在環境成本的計算、分配以及應用等方面為企業提供了指導[2]。英國的特許公認會計師公會（ACCA）、加拿大特許會計師協會（CICA）等也都采取了相應行動推動環境會計的研究和實踐。此外，國際組織在明確環境會計相關概念及定義方面也作出了較大貢獻，并推動了環境管理會計和環境審計的發展。1998年聯合國際會計和報告標準專家工作組的第15次會議上通過的《環境會計和報告立場公告》，使國際環境會計與報告指南更加系統化、完整化[3]。

2 我國發展環境會計的必要性

改革開放以來，我國經濟迅速發展，國內生產總值躍居世界第二位，已成為世界經濟大國，但經濟騰飛的另一面是環境的破壞以及資源的浪費，經濟增長方式仍舊以高投入、高消耗、高污染、低效率的粗放型增長方式為主。回顧2015年，我國1/4國土持續霧霾，影響人數占總人口數將近一半，九成地下水受到污染，1.5億畝耕地遭受重金屬污染，我國的環境問題不容樂觀。為保護自然環境，黨的十八大提出建立“五位一體”生態文明體制，轉變經濟增長方式，探索編制自然資源資產負債表，加快環境會計與環境審計的研究步伐[4]。我國現行的傳統財務會計只把關注點放在了那些企業對其擁有所有權的物品上，而忽視了對人類生存具有關鍵意義卻無所有權的事物如空氣、海洋等，不能為企業綠色發展提供足夠的信息。環境 會計從生態、環境的角度出發，要求企業將與其相關聯的自然資源賦以價值和價格，并對環境、資源所造成的污染破壞及應履行的治 理義務按照有關的原則進行確認、計量，并反映到財務報表中，可以促使企業改變以往單純追求利潤最大化的模式，努力協調經濟效益、社會效益以及生態效益三者之間的關系，推行低碳經濟與循環經濟，實現綠色發展。

3 環境會計在中國的發展現狀

我國環境會計的研究與發達國家相比開始時間較晚，總體水平較低，但是近年來我國學者在環境會計理論研究方面取得了一定成果。如在環境會計披露方面進行了較為全面的研究，并促使企業和政府提高了對環境事項披露的關注度。此外我國學者還拓寬了環境 會計的研究領域，環境 審計與環境 管理會計應運而生。隨著人們對環境問題關注度的提高，環境會計的研究文獻數量也在逐年增加，其中環境會計的基本理論、確認計量以及信息披露占總體的半壁江山，但缺陷是還未形成統一的理論體系，在實踐與應用方面的研究還比較滯后，缺乏環境會計方面的法律法規，企業也沒有可以遵照的環境會計準則，對環境會計的理解只停留在意識層面，日常會計核算依舊是以傳統財務會計準則為主，環境會計實務核算的可操作性還有待提升。因此我國還需要長時間的努力才能真正建立與健全環境會計制度。

4 我國環境會計的未來趨勢及展望

4.1 完善環境會計的法律法規，建立健全環境會計準則體系

環境會計的實施，必然會引起一部分企業尤其是高耗能高污染企業的抵觸，為推動環境會計的順利實施，建立健全環境會計的法律法規是十分必要的。目前我國雖然在環境保護方面頒發了許多法律，但卻沒有一部涉及環境因素的會計法規，當前我國應當在《會計法》中增添環境會計的核算監督等內容，明確環境會計的法律地位及作用，以國家強制力的形式保證環境會計的順利實施。其次是加快環境會計準則的制定步伐，在會計要素中增添與環境、資源相關的內容，防止企業逃避披露重要的環境會計信息，鉆制度的空子。在編制環境會計準則時可以借鑒國外的先進經驗并結合我國的實際情況，要遵循循序漸進、先易后難的原則，切不可一蹴而就。另外，探索編制自然資源資產負債表也是環境會計準則體系中應當包括的重要內容，通過自然資源資產負債表及時有效地反映自然資源的變動情況，有利于企業準確計算經營成本，合理利用自然資源。

4.2 建立環境會計披露機制

目前，由于缺乏強制性準則規范的約束，我國的環境會計尚不具備較強的約束力，企業的趨利性使得許多重要的環境會計信息得不到披露，因此首先要建立一套相應的法規，對企業應進行披露的有關環境責任的相關信息作出規定，逐漸使企業自覺主動地向社會各界披露環境會計的相關信息。其次政府也應加強這一方面的監管，環保局、證監會等相關機構應履行自己的責任，加強對上市公司年度報告的審查，確保相關信息得到披露。在報告的形式上，可以先以補充報告模式和環境報告書的形式進行披露，待相關準則制度完善后，再通過獨立的環境資產負債表進行環境會計信息的披露。

4.3 完善環境審計制度

環境會計的實施會牽涉到企業自身的利益，要想如實有效地反映企業在追求利潤最大化的同時對環境所造成的影響，全面披露企業環境責任的履行情況，必須加強政府機關以及外部審計機構的監督，建立健全環境審計制度。首先，要制定環境審計的法律法規，規范環境審計的工作程序，保證審計人員工作有法可循。其次，要制定一套獨立性較強的環境審計準則以指導環境審計工作的順利開展，該準則不僅包括傳統的財務審計，還涉及，環境資源消耗、環境整治、環境責任追究等方面，科學性較強，對審計人員的素質要求也更高，因此在完善規章制度的同時也要加強審計隊伍建設，培養一批專業性強的審計人才以應對更高的工作要求。此外，我國應該借鑒國外的成功經驗，推廣環境績效審計[5]。督促企業認真履行環境職責，加強環境管理，提高環境治理的效率。

4.4 吸收國外先進研究成果，加強環境會計理論研究

目前我國雖然在環境會計理論研究方面取得一定成果，但基本上處于一種百家爭鳴的狀態，且缺乏研究深度。而國外開展環境會計研究的時間早，且已形成了一個較為完整、系統的體系，在環境會計理論與實踐工作方面有先進的經驗，因此我國應該積極借鑒國外的研究成果并充分考慮我國的具體國情，以此來指導中國的環境會計實踐。環境會計實務工作的順利展開不能缺少基本理論的支持，會計理論界應針對環境會計的確認、計量、報告等基本問題進行深入探討與研究，并達成一致的意見。在研究過程中，可充分吸收相關學科成果，將環境學、環境經濟學等相關學科與會計學有機結合，逐漸擴充環境會計的理論體系。

4.5 加速企業環境責任理念的形成

促使企業承擔環境責任需要在法律和道德兩方面共同努力。首先，應通過國家強制力明確企業的責任和義務，加快完善相關環境法規，不僅要包括事后責任追究更重要的是進行風險預防，防患于未然。其次，要加強企業環境道德責任觀的形成，一個承擔環境道德責任的企業即便是在法律法規沒有約束的空白地帶也會主動履行自身的責任，政府可以采取一些激勵機制如稅收補貼鼓勵企業主動去關注生態效益，此外企業自身也應響應國家的號召，把環境倫理作為企業的發展指導思想并付諸實踐，堅持經濟效益與社會效益的統一，加強產品創新，推出更有利于環保的產品。企業也要建立健全環境責任的內部評價體系，加強企業環境責任的內部控制，在承擔環境責任與實現利潤最大化之間找到一個平衡點。

綜上所述，當前環境形勢的惡化要求企業盡快轉變發展方式，主動承擔環境責任，因此環境會計必定是一個全新的、有巨大發展前景的課題。當前我國環境會計研究還處在起步階段，需要各方各界的共同努力，不斷推動理論與實踐的發展，為我國實現可持續發展做出貢獻。

參考文獻：

[1]周守華，陶春華.環境會計：理論綜述與啟示[J].會計研究，2012（2）：3-10.

[2]鄒紀元.國內外環境會計的研究分析及我國實施環境會計對策[J].商業會計，2013（03）：102-104.

[3]彭錚.環境會計在中國的發展趨勢展望[J].長沙理工大學學報（社會科學版），2005，20（4）：72-74.

[4]張以寬，孫興華，方宇.關于加強環境會計與環境審計研究的幾個問題[J].中國內部審計，2014（11）：95-96.

[5]楊知宇.完善環境審計的幾點建議[J].財務與會計，2014（06）：50.