淺析“營改增”模式下建筑施工企業在工程造價管理中的應對策略

程靜

摘 要：建筑行業于2016年5月1日正式推行“營改增”政策。稅改形勢下，如何應對高額增值稅成為擺在建筑施工企業面前的又一重要課題。該文結合實際，在論述“營改增”相關概念、分析當前“營改增”在我國建筑行業中施行情況的基礎上，提出了建筑施工企業在工程造價管理中應對“營改增”的策略。

關鍵詞：營改增 建筑施工企業 工程造價 管理 策略

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2015）06（b）-0076-02

隨著“營改增”政策的頒布及施行，建筑行業與建筑企業受到了強烈的沖擊。該文結合實際，從“營改增”相關概念、當前“營改增”在我國建筑行業中施行的情況、建筑施工企業在工程造價管理中應對“營改增”的策略3個角度進行了論述，希望具有一定的理論及現實意義。

1 “營改增”相關概念

1.1 營業稅

所謂的營業稅指的是對單位及個人（在我國境內銷售不動產、轉讓無形資產、提供應稅勞務）獲得的營業額進行征收的一種稅。對于營業稅特點，其主要體現于以下3個方面：其一，營業稅不僅范圍廣，而且稅源較為普遍。營業稅范圍包括不動產的銷售、無形資產的轉讓、應稅勞務的提供。值得注意的是這些經營行為皆應發生于我國境內[1]。營業稅與人民群眾日常生活存有密切的聯系；其二，計稅依據為營業額，便于計算。從營業稅計稅依據角度來看，其包括不動產的銷售稅額、無形資產的轉讓額、應稅勞務收入的營業額，且費用高低及成本低對收入沒有影響。在以往的營業稅征稅中，其采用比例稅率，便于計算；其三，較其他稅種而言，營業稅稅率及稅目的設計應充分考慮經營行業之間的差異。例如：建筑施工企業收入工程價款共100萬元，其并不包含3.3萬元的附加、稅金及96.70萬元的造價稅。稅金及附加與不含稅造價的比值為3.41%。所以，取費系數為3.41%；建筑施工企業所申報的營業稅為：100（含稅造價）×3.1%=3.3萬元。

1.2 增值稅

增值稅屬于流轉稅范疇，其稅收范圍為商品附加值或新增價值（勞動服務、商品生產及流通）。消費者是承擔價外稅的主體，增值稅的稅收應以有無增值為重要參考依據。增值稅也包括3個特點，具體內容如下：其一，不會重復征收增值稅。在建立稅收制度過程中，政府堅持的原則為不會對消費者消費選擇及經營者的投資決策造成影響；其二，征稅及扣稅嚴格遵循環節順序，以實現消費者承擔所有稅款的目標。經研究，筆者發現增值稅稅負在向前推移時會依照環節順序。在稅收制度中，生產經營者所扮演的角色為納稅人，其并不承擔增值稅，消費者才是增值稅的承擔者；其三，增值稅具有連續性及普遍性特點[2]。對于勞務活動、商業及工業，只要其具有新增價值，則須對其進行征稅。不論貨物生產涉及多少環節，在征收增值稅時須遵循環節次序。

1.3 營改增

所謂的營改增指的是將營業稅改為增值稅，即征收產品或勞動服務中增值部分的稅，以防止出現征稅重復現象。營改增政策的頒布、實施，使中國流轉稅稅收制度得到了完善。以往施行的分稅制存有很多不足之處。營改增模式下，稅收重復問題得到了有效解決，使得征管困境（混合銷售、兼營）有所改善。某些貨物體現了雙重性質：勞務、貨物。貨物須繳納的是增值稅，勞務須繳納的是營業稅，這使得稅收工作難度有所增加。

2 當前“營改增”在我國建筑行業中施行的情況

為順應稅改潮流及滿足建筑行業、建筑企業營改增要求，國家于2016年2～4月份出臺了一系列文件，這表明我國建筑行業已全面施行“營改增”模式。建筑業未正式施行“營改增”之前，中國建筑業協便就增值稅稅率提出了建議，希望國家相關部委將其從11%降到6%[3]。國家領導對此持高度重視態度，并做出了及時、科學的批示，要求聽取各方意見，決策建議的提出務必要慎重。然而，經調查研究，國家相關部委仍舊堅持增值稅稅率為11%。為保證建筑行業“營改增”模式順利推行，國家相關部委制定并提出以下措施：第一，未施行營改增之前的建筑工程項目在繳稅時可采用簡易計稅法；第二，剔除材料價款，以保證施工方進項稅正常；第三，允許一次性抵扣不動產（施工過程中的臨時設施等）所含進項稅；第四，允許清包工企業或建筑勞務企業（位于建筑產業鏈最下方）計算增值稅時采用簡易計稅方法；第五，對于現行的商品，用一般計稅法替代簡易計稅法。上述5條措施均在文件中有所體現，其也作為“營改增”優惠措施而存在。“營改增”政策在建筑業中施行后，原營業稅3%的稅率將不會再適用，課稅對象、計稅依據及方式三者皆會發生很大程度的改變。必須改變現行造價模式，并對增值稅稅率相應的工程造價和計價體系進行建立及出臺。

3 建筑施工企業在工程造價管理應對“營改增”的策略

3.1 招投標階段

注重管控及應對新項目投標有關內容。推行“營改增”之后，業主招投標規則將會發生變化，施工企業應認真、仔細梳理現有的施工項目。選擇工程時，應以低稅負為標準。例如：施工地點為境外時，是否需要繳納增值稅；高度重視某些計稅時可采用簡易稅法計稅的建筑項目[4]。

對企業資質進行合理應用，投標模式宜選用最佳模式，對投標組合進行優化。以往，大多數企業會將資質掛靠給他人，然而施行“營改增”政策后，將難以繼續掛靠。建筑企業（掛靠）實施項目時，一般直接忽視材料采購發票。如此，被掛靠的企業或單位將無法獲得相應的進項抵扣發票，將會大大增加其的稅負負擔。如果被掛靠方開具增值稅發票，則材料價格會明顯上升，將會減少掛靠方利潤。為獲得高額利潤，掛靠方將會做出粗制濫造、偷工減料等不良行為，嚴重影響著建筑工程質量。如果僅僅是降低稅負負擔，很多企業會在“騙稅”方面做文章，這種行為將會造成不可估量的后果。

對報價預算模型（新項目）加以建立，并對投標報價方案加以編制和確定。繳納增值稅時不是依據開票與否，而是參考合同付款時間，即便合同款項未到賬，也應到期當天繳納增值稅。如果建筑項目屬于墊資工程，則意味著建筑施工企業須墊付稅款及工程款。

3.2 合同簽訂階段

該階段，筆者建議對甲供工程項目模式進行過規避，并防止企業出現勞務化問題。進行投標時，務必要重視合同談判環節，最大程度降低“甲供材”所占的比例，力爭做到“甲控材”。如此，業主方將承擔很大的稅負負擔，可為建筑施工企業營業規模提供有力保障。

與此同時，對擬定的合同條款進行仔細審核，以避免受到造價風險方面的影響。其一，對合同中的總價格進行嚴格審核，具體分為3種：含稅造價、稅金及不含稅造價[5]；其二，對業主給建筑施工企業開發票的實際情況加以明確。例如：工程預付款支付過程中發票如何開；計價是質保金扣除后的金額開發票，還是依據計價金額進行開發票。如果開票未將質保金扣除，企業須承擔墊付銷項稅（質保金未扣除）的責任。

3.3 履行合同階段

注重管理進項稅額，對供應商庫進行認真篩選。施行“營改增”政策后，服務提供方極有可能不再是營業納稅人，而是增值稅一般納稅人。被服務接收方在抵扣進項稅時可使用服務提供方的增值稅。例如：采購材料及簽訂合同過程中，須對對方的納稅資格進行嚴格審查，且將當事人相關信息（納稅人性質、能夠抵扣、結算票據類型等）錄入合同內容。

統一資金流、票流及物流，換句話說，收款方、開票方及勞務提供方（或貨物銷售方）在法律主體方面應相同。倘若這三者存在區別，則無法抵扣稅款。若要實現“三流一致”的目標，筆者認為應在合同中明確做出以下規定：貨物出庫憑證及物流運輸信息均由供應方提供。

加大審核“進項稅抵扣”的力度。例如：差旅過程中所涉及的招待費、交通費等均為個人消費行為，絕對不能抵扣進項稅。然而，可憑增值稅專用發票抵扣住宿費。當采購的物品作為職工福利時，不得抵扣進項稅，但可抵扣業務組織過程中的會務費、場租費。

3.4 其他

就增值稅來講，其所實行的管理模式為“項目就地預繳，機構集中匯繳”[6]。眾所周知，建筑屬于固定空間。此外，建筑施工企業具備項目規模大、分支機構數量多等特點。正因如此，建筑施工企業須投入大量管理成本。企業應加大內部整頓力度，合理拆分業務，最大程度享受各種稅收優惠政策。

4 結語

在以往，原增值稅在第二產業中較為適用，原營業稅在第三產業中較為適用。稅改政策頒布施行之后，第二與第三產業稅收付三者得到統一、均衡，尤其是對重復征稅問題進行了有效解決，有利于推動第三產業發展，對居民收入增加、就業擴大、消費水平提高等具有積極的意義。建筑行業較為特殊，“營改增”政策對其具有很大的影響，可以說“牽一發而動全身”，因而配套措施的完善尤為必要。唯有如此，稅務改革工作才能高效、順利推進。實踐證明，抵扣的稅額與企業管理效果呈正相關關系，可為企業轉型提供更多的動力、提高企業績效。總之，為適應稅制發展潮流及切實踐行“營改增”政策，建筑施工企業除了加大工程造價管理力度，還應積極改革對外服務、生產組織方式、經營模式、對內管理等內容，以促進自身協調、持續發展。

參考文獻

[1] 劉璐.探討如何做好建筑工程造價與成本控制[J].現代裝飾（理論），2016（3）：254-255.

[2] 傅文慶.淺析“營改增”模式下建筑施工企業在工程造價管理中的應對策略[J].江西建材，2016（15）：253-254.

[3] 劉方.“營改增”條件下的建筑勞務分包管理[J].江西建材，2016（15）：296，300.

[4] 張愛芳.“營改增”模式下對施工企業工程分包管理的探索[J]. 現代經濟信息，2016（4）：249，251.

[5] 樊智敏.建筑工程造價管理現狀及對策[J].現代經濟信息，2013（11）：98.

[6] 于惠珍.營改增背景下基礎設施工程造價的影響及實例分析[J].知識經濟，2014（13）：97-98.