注冊會計師在轉型中的制約因素及其對策分析

宋潔

摘要：審計環境的多變性使審計方法由賬項基礎審計過渡到了風險導向審計，當然審計技術也在隨著審計環境的變化而不斷提高。而作為具有主觀能動性的注冊會計師如何適應社會發展對審計的進一步需求這一環境？如何更好的為審計需求者提供更優質、高效、便捷的服務？如何更好的提高自己的職業勝任能力？文章以注冊會計師的現狀為起點進一步分析影響注冊會計師轉型的因素，從而提出應對措施。

關鍵詞：注冊會計師；因素；對策；轉型

一、引言

現今我國注冊會計師的核心能力仍是審計能力，其向社會提供的“產品”幾乎是同質的，但隨著市場經濟的高速發展，企業對注冊會計師審計有了進一步的要求（如：管理咨詢、資產評估、稅務等），注冊會計師不得不強化、補充自身的知識結構和提高應用計算機、互聯網的能力等從而為客戶提供更加全面的服務。

目前我國多數事務所的核心業務是審計業務，相對而言提供非審計業務較少，并且企業等組織對非審計業務的需求與日俱增。這不僅說明會計師事務所的發展空間很大，這同時也說明我國大多數注冊會計師的知識結構不健全。顯而易見，事務所的核心競爭力將是非審計服務，而為客戶提供差異化“產品”就需要與之相匹配的注冊會計師。

本文通過查出影響注冊會計師轉型的“病因”，并“對癥下藥”，從而為注冊會計師的轉型提供了指南。

二、注冊會計師的現狀

在研究我國注冊會計師的文獻中，對注冊會計師本身隨著市場環境的變化而轉型的研究較少，實踐中更是少之又少。顏延（2010）指出堅持以法為基拓展審計業務范圍為社會發展和經濟轉型服務。秦院長在“中國財務共享服務探索論壇”上結合理論與實際闡述了“互聯網+”時代下財務共享服務的發展趨勢，這為注冊會計師的成功轉型提供了指導方向。孫寧寧等（2016）指出會計師事務所體制的轉變有助于提升我國會計師事務所整體質量和促進其全面均衡發展。而該轉制為注冊會計師的轉型提供借鑒作用。鄭紅梅等（2016）通過提出提升注冊會計師的執業能力、提高注冊會計師執業道德水平、培養高端人才，提升服務能力這三條建議來加強會計師事務所人才隊伍建設，提升注冊會計師行業執業能力。從注冊會計師人才建設方面，石文先等（2011）也指出經濟轉型急需高端的注冊會計師為其提供優質的審計服務。可見，注冊會計師轉型迫在眉睫。

面對高速發達的市場經濟，經濟的業務量和復雜程度隨之增加，市場對審計提出了新的要求。審計人員為了自身以及行業的發展需順勢而上，用相關的理論知識、實踐經驗和計算機、互聯網技術武裝自己以便更好為企業等需求者提供相關服務。為了國際化需要，注冊會計師也應隨著經濟全球化而國際化，成為一名高端復合型審計人員。與年審服務的被動需求相比，管理咨詢、資產評估等非審計服務的主動需求將為注冊會計師的進一步發展提供廣闊的舞臺和空間。注冊會計師應順潮而上，努力成為一名優質的注冊會計師，成為本行業的佼佼者，那么就需要從自身和外界找出制約其自身發展的因素，從而力爭上游，成為像藏獒一樣忠誠、勇猛的審計人員。

三、制約注冊會計師成功轉型的因素

（一）注冊會計師獨立性的保持上

“審計是國家財產的看門狗”，此話出自德國前審計長扎威爾伯格之口，并得到我國前審計長李金華的高度認可。這話看似是對廣大審計人員的侮辱和輕蔑，卻最形象、最通俗、最簡煉地詮釋了國家審計職責的全部內涵。就我個人理解而言，這句話的延伸之意就是審計是看門狗，看門狗就是見到陌生人才會叫并且一般不咬人，也就是說內部審計可能對本公司的財務狀況沒有起到鑒證的作用或者說僅流于形式，而會計師事務所可能因重大經濟利益和重要客戶的保持等因素僅對客戶財務錯報及舞弊起到驚醒作用，并沒有起到真正的震懾作用，更沒有為了相關利益群體而公開披露被審計單位的財務舞弊行為，若真如此，這相當于自己砸自己的飯碗。這也凸顯了我國對會計師行業的規范運行缺乏相關制約機制。所以針對本文和我國現狀來說，固有的審計收費來源缺陷使注冊會計師缺乏應有的獨立性，這很大程度上損害了利益相關者的利益，如果長此以往，事務所和注冊會計師都將會失去公信力。

（二）注冊會計師專業能力勝任上

實踐中，大多數注冊會計師不能很好的保持應有的職業懷疑態度，比如僅聽一面之詞，覺得合理就是對的、根據個人經驗評價管理層老實與否來評價內部控制是否有效等偽經驗論。就審計人員本身而言，整體職業質量較低、職業素養缺乏，缺乏強烈的風險和道德認識。而在工商制度的變革下，注冊會計師的學習也需要耗費一些時日。同時也缺乏和世界一流事務所，一流注會人才交流、學習的機會，從而導致注冊會計師不能因經濟全球化而與國際很好的接軌。萬福生科等財務造假案層出不窮，使事務所面臨前所未有的挑戰，而審計人員也難以獨善其身。正是由于私有制的出現、財產的所有權和經營權的分離才催生了審計這一服務業，即會計師行業，作為需求而被培養起來的注冊會計師，我們怎能因自身職業道德的缺失而將自身及行業置于深淵。

（三）注冊會計師對行業前景的預期上

注冊會計師可能缺乏眼界，沒能認清會計師行業的發展前景，具有井底之蛙之“眼界“。也許有些注冊會計師看到這個行業的上升空間很大，但缺乏長遠規劃和學習，導致自己沒能成為一名緊跟時代的注冊會計師。加之高強度的審計工作使審計人員沒有更多的精力和時間去關注本行業的發展趨勢以及去系統地學一些先進的理論知識，導致注冊會計師思維受到限制，以至于只看到頭頂的這一小片天空。

（四）事務所的業務拓展范圍上及行業特性上

從業務拓展范圍上來講，事務所的業務范圍較狹窄，仍以審計業務作為其主要經濟來源，沒能適應經濟發展過程中的需求，不能及時為客戶提供其迫切需求的管理咨詢、資產評估等非審計服務，以致制約著注冊會計師自身的發展。從其行業特性上來講，人員流動較大，對小企業來說成本風險可能大于收益，因而對非審計業務的擴展也就置之不理；審計服務業是一項專業性比較強的服務業，而大多數被審計單位的治理層和管理層對審計不甚了解，可以說是門外漢，因此這為注冊會計師的執業質量提供了巨大的可操縱空間，從而影響注冊會計師的進一步發展。

四、注冊會計師成功轉型的對策

（一）提高注冊會計師的獨立性

政府及會計師事務所應為審計人員的獨立性提供良好的執業壞境（如：確保會計師經濟的獨立性），使后者能更好的保持應有的職業謹慎；注冊會計師應加強風險導向意識，應始終把人民群眾的利益貫穿于自己的審計過程，讓其審計或非審計工作真正做到名副其實；注冊會計師在對客戶進行審計之前應對客戶的決策層、管理層及相關人員進行相關審計知識的普及，這一做法應成為一項法定義務。因為這樣做既可以使客戶對會計師行業不再陌生，又能使其更好的配合執業人員的工作，而審計人員又可以通過被客戶監督而加強自律性。同時，國家也應頒布相關法律法規確保審計的獨立性得到有效運行。

（二）提高注冊會計師的專業勝任能力

會計師事務所在轉型的過程中，應重視對人的培養，派出色的注冊會計師與國際優秀團體學習管理咨詢、資產評估等非審計業務并借鑒國外有關這方面的最新研究；政府或會計師協會應定期舉辦審計人員交流活動，讓他們在交流中得到提升；注冊會計師應時刻關注國家政策和相關法律并分析市場變化，主動學習所缺知識，為市場需求提供更好的服務。

（三）開闊注冊會計師的視野

會計師事務所應引進先進的審計軟件和計算機輔助工具為執業人員高效率、高質量完成審計工作提供保障，從而為會計信息使用者提供及時有效的信息，以便注冊會計師有時間去關注自身和行業發展；注冊會計師應時刻關注社會發展趨勢，自動更新知識理念，自覺向資深人員學習，并主動學習國際的先進理念。

（四）為注冊會計師的轉型提供平臺

事務所應進行股份制改革，通過人人可以享有股權的這種制度來激勵注冊會計師在會計師事務所轉型中轉型；會計師事務所應為注冊會計師提供大數據平臺，讓其既有效率又有效果的進行相關數據的分析和處理，為財務報告使用者提供更加及時有效的信息；會計師事務所應定期對審計人員進行繼續教育，以期適應經濟轉型，為經濟穩健轉型提供保障服務。

五、結論

本文以注冊會計師的現狀為起點進一步分析影響注冊會計師轉型的因素，從而提出應對措施，為執業人員提供指南作用，同時為市場健康發展提供更優質的服務，使注冊會計師在審計環境瞬息萬變中處于臨危不懼，這取決于注冊會計師是否具有提高自身相關專業知識和審計方法的前瞻性思維及實踐。同時，國家權力機關和行政機關應制定配套的制度來很好的規范注冊會計師的行為。

參考文獻：

[1]顏延.注冊會計師執業領域拓展研究[J].中國注冊會計師，2010（01）.

[2]鄭紅梅，賈俊耀.注冊會計師行業服務山西經濟發展的策略研究[J].山西財稅，2016（01）.

[3]本刊編輯部.“互聯網+”背景下的財務轉型之路——中國財務共享服務探索論壇在京舉行[J]. 商業會計，2016（01）.

[4]孔寧寧，李雪.制度環境、會計師事務所轉制與審計質量[J].審計與經濟研究，2016（02）.

[5]石文先，張瓊.注冊會計師行業對經濟轉型的影響分析[J].財會通訊，2011（01）.

（作者單位：河南大學商學院）