我國企業會計舞弊原因的分析

金文英

【摘要】隨著市場經濟的飛速發展，會計信息在現代企業發展中的地位越來越重要。會計信息在微觀管理、宏觀調控及促進現代經濟發展等諸多方面，都發揮著巨大的作用，因此越來越受到有關部門的重視。但是由于利益的驅動等諸多方面的因素，當前會計舞弊現象比較嚴重，它不僅導致各種違法犯罪行為的發生，還嚴重影響了市場經濟秩序的穩定和國民經濟的發展，必須采取措施抑制這種現象的產生與發展。本文分析了企業會計舞弊現象形成的原因，并提出了積極應對措施，希望能有效遏制會計舞弊現象。

【關鍵詞】會計舞弊 會計舞弊原因 會計舞弊表現 防范措施

一、會計舞弊概念

會計舞弊是指組織內、外人員為達到不良目的，采用欺騙等違法違規手段，損害或謀取組織經濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。從舞弊的主體方面可把舞弊行為劃分為組織舞弊和個人舞弊。組織舞弊是指組織領導人為了本單位和其成員的利益，授權有關經辦人員，利用不正當和非法手段，損害國家和其他單位利益的故意行為。個人舞弊是指員工私自為了個人私利利用不正當的和非法手段，損害國家、組織或他人利益的故意行為。

二、會計舞弊原因

企業之所以會進行會計舞弊，是為了達到特定的經濟目的，或是為了掩蓋某些經濟事實。如上市公司有的為保名而造假，有的為得利而造假，有的為不被摘牌而造假，也有的或是為偷稅而造假等等。從當前情況來看，企業之所以會頻繁發生會計舞弊，其主要根源就在于：

（一）我國會計法規的漏洞

我國自改革開放以來，經濟飛速發展，與此同時，會計行業也得到進一步重視與規范。但由于某些客觀條件的限制，盡管國家一直在不斷完善修訂，我國會計相關法律還存在著一些漏洞，這就為會計舞弊提供了可以滲透的機會。

（二）監督力度偏低

會計監督可分為內部監督和外部監督。我國企業大多內部控制系統不健全，或者根本不存在，這就為會計舞弊減輕了極大壓力。就我國現狀來說，會計監督基本靠的是外部監督，但由于我國目前審計人才嚴重匱乏、從業人員水平參差不齊，整體監督水平較低。很多監督程序都只是走過場，嚴重違背了其存在的宗旨。同時經濟監督部門腐敗現象嚴重，執法不嚴或者不愿監督，導致監督力度直線下降，嚴重損害了公眾形象。監督部門的放任，對會計舞弊的視而不見或者姑息，實際上很大程度上是對會計舞弊的一種默許，一種助長。

（三）經濟利益驅動

利益驅動也是舞弊產生的一種原因。有的企業為了通過公司上市或向銀行貸款等手段達到融通資金的目的，就有可能粉飾財務經營業績來達到相關的規定；還有的企業利用虛假的財務信息來抬高股價，通過股票交易使公司的相關利益群體獲利；也有的上市公司由于財務狀況和經營業績惡化，利潤連年下滑，為了避免公司股票暫停交易或停牌的處罰，不得不提供虛假財務報表。中國國有企業的經營管理往往帶有一些政治色彩，它們的管理者為了追求榮譽與晉升往往迎合政府偏好來編制財務報表。這也是舞弊產生的一種原因。

（四）對舞弊者處罰不力

從經濟學角度來看，舞弊者之所以敢舞弊，主要是因為他們預期舞弊能夠帶來的利益或好處要遠遠大于被發現并受到處罰而帶來的損失。《公司法》第212條規定：“公司向股東和社會公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告的，對直接負責任的主管人員和其他直接責任人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款。構成犯罪的，依法追究刑事責任”。《會計法》第45條規定：“授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員……構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分”。還有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒有給出“違反了怎么處理”的下文。這類條文的規定，明示了舞弊行為可預期的“成本”上限，不僅威懾力不足，反倒在一定程度上起了“鼓動”作用。另外，由于我國目前對企業會計舞弊行為的司法處罰還處于逐步完善的實踐之中，且在國有及法人股東處于絕對控股地位的情況下，很難認定舞弊造假是為了個人利益。因此對當事者的處罰也更多地傾向于追究法人單位的經濟責任，而對參與舞弊的個人的刑事及民事處罰還比較薄弱，對個人的觸動還不是很深。這些都助長了作假舞弊的風氣。

綜上所述，會計舞弊是當前審計人員面臨的一個嚴竣的挑戰，有待于我們去不斷地學習、探索和借鑒反舞弊審計方法和技術，才能與時俱進，充分發揮審計的“經濟衛士”作用。

三、會計舞弊表現及危害

（一）會計舞弊的表現

根據我國《企業會計準則》，會計信息的特征主要有客觀性、相關性、可比性、一致性、及時性、明晰性。其中最關鍵的是客觀性，即要求會計信息真實、可靠、確鑿可以驗證。但是，會計信息失真現象卻嚴重背離了客觀性特征，主要表現在：

1、虛構業務。例如，有的企業為套取現金而虛構出差業務，以差旅費的名義從銀行多提現金；出納人員為侵吞現金而虛構支出等。

2、隱匿或篡改原始憑證。例如，有的企業會計人員為了多報出差費用，篡改住宿費等原始單據，或者在其他有關系的旅店開住宿發票，多報費用侵吞公款；有的企業為隱瞞收入而隱匿銷貨發票或開具“大頭小尾”的發票等。

3、與他人串通進行舞弊。例如，材料采購人員與材料核算人員、倉庫保管人員串通，在材料的采購、定價、核算方面做文章，利用出入庫方便，侵吞單位材料。

4、真賬假算。就是會計核算反映的內容是真實的經濟業務事項，但不按有關會計法規、制度、準則正確核算，這是會計造假的常見和多發現象。它主要是以調節企業盈虧為目的，人為增減當期不應增減的成本費用，如把庫存商品、待攤費用、遞延資產和其他應付款等作為調節盈虧的蓄水池。

5、設內外兩套賬。即指針對不同的信息使用者提供不同的財務信息。主要指一些企業設內外兩套賬，一套是內部用的財務賬冊；一套是供外部用的賬冊。對外提供的會計報表，為達到不同的目的，又有區別。報稅務部門的是微利或虧損，以少交稅收；報銀行部門則虛增資產和利潤，打腫臉充胖子，為貸款創造方便。

（二）會計舞弊的危害

近年來,雖然會計舞弊現象受到了人們的關注并得到一定的抑制,但隨著經濟發展和會計改革的不斷深入會計舞弊也變得更難控制,這給社會及企業都造成了巨大的損失。

1、對社會危害

會計舞弊所產生的社會危害是及其巨大的，主要體現在以下方面：侵犯公司股東、債權人、顧客、公司雇員的合法權益，使其蒙受巨大經濟損失：舞弊所制造的錯誤信息將嚴重誤導各類決策者，從而導致各個市場行為主體乃至國家相關決策機構制定出錯誤決策，嚴重破壞社會經濟資源的合理配置，破壞市場運行機制；損害國家財經法規和會計制度的嚴肅性，擾亂社會經濟秩序，破壞社會經濟法治化進程；通過隱匿收入、虛列支出偷逃國家稅款，導致國家稅收流失。

2、對企業危害

企業的目標是實現利潤的最大化或者企業價值最大化，要實現這一目標離不開管理，而管理離不開，尤其是會計。企業過去一定時期發生的經濟活動最終都通過財務會計予以反映，因此，財務會計所提供的是管理當局評價過去的成績與不足的基本依據，便于企業預測、決策與規劃未來。如果會計虛假，就無法滿足各有關方面的要求，不僅不能發揮會計應有的職能，而且還將導致錯誤的決策，給企業造成不可估量的損失。例如，產品的定價在很大程度上取決于反映生產成本的會計；賒銷政策的制定，應依據反映顧客以往付款情況的會計。如果會計虛假，企業管理當局勢必難以作出正確的生產和經營決策，長此以往，必然弱化企業管理的基礎工作，使企業失去生存和發展的基礎。

四、會計舞弊的防范

（一） 加強法制建設，強化法律責任追究

加強法律法規制度建設，發揮法律對會計行為的規范。以《會計法》為主導，以《企業會計準則》為核心，明確區分會計舞弊與合法會計行為的界限以及會計舞弊與會計差錯的界限，避免舞弊者鉆法律的空子或因責任不清逍遙法外；針對不同的責任主體，盡快完善有關會計舞弊責任追究的法律條款并切實付諸實施，強化有關人員的責任意識，嚴肅財經紀律。可以從以下幾個方面采取措施：一是強調民事責任，建立民事賠償機制；二是完善行政執法責任追究制，嚴格行政執法，加強行政監管，克服地方保護，確保公平競爭，防止腐敗滋生；三是結合民事賠償和行政處罰，輔以必要的刑事責任追究，提高對會計舞弊行為的法律震懾力。

（二）規范企業治理結構，加強上市公司的內部治理

虛假會計信息從生成到披露要涉及多個市場主體，而上市公司是產生、披露虛假信息的源頭。我國治理虛假信息系統必須采取以下措施規范和加強公司治理：一是穩步發展企業債券市場、股票市場、融資租賃市場、信貸和信托市場，積極培育重要生產要素市場，加大市場監管力度，嚴格規范市場運作，構筑對決策管理者的威脅機制，減緩其會計造假的壓力。二是積極、穩妥地推進企業改制，明晰企業產權，在完善《公司法》的基礎上規范公司運作，進一步明確股東會、董事會、監事會、經理層的責權劃分，形成有效的權力制約機制，使權力分離和權力監督得到較好體現，改善 “一股獨大”的現狀；設立三分之一以上的獨立董事制衡經理層，引入審計委員會制度，強化對管理高層的監督，維護中小股東的利益；賦予監事會更大、更獨立的人事權、財務權，建立健全對監事會負責的內部審計制度；由股東大會聘請會計師事務所進行報表審計，使CPA審計真正保持獨立等。

（三）加強社會審計監督和政府監督的作用

強化會計監督，有效地發揮會計監督的職能，是對當前經濟領域中出現的造假現象的有力挑戰，也是預防會計造假產生的有力措施。在會計監督中單純強調內部監督是不夠的，必須強化對會計工作的外部監督，即社會審計監督和政府監督。社會審計監督是指注冊會計師接受委托，以獨立的第三者身份對被審計單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。政府監督主要是指我國財政、審計、稅務、人民銀行、證券監督等部門依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施會計監督檢查，進行宏觀調控。這樣在建立健全單位內部會計監督制度的基礎上，將專業監督和群眾監督結合起來，使外部監督和內部監督配合協調一致，為會計人員創造良好的會計工作環境，確保會計監督的有效性。

（四）改進會計管理體制，強化內部審計與監督

解決會計信息失真的關鍵措施之一是如何改變會計人員的工作條件和環境，積極探索會計委派制或會計集中核算制度，落實會計人員的監督權，保護會計人員的合法權益。同時，強化內部審計與監督，使會計舞弊行為消失在產生的源頭。內部審計是企業內部控制的重要組織部分，是對內部控制的再控制。內部審計部門承擔著兩項任務：一是規劃、設計內部控制的具體制度、方法和程序，并負責內部控制制度建立后的不斷整合、提升、完善、修正。二是對內控制度執行過程的監督、檢查及其有效的評價。在強調單位內部控制制度建設的同時，有必要強化內部審計機構建設，賦予它一定的地位，樹立其足夠的權威，保證它的獨立性，并盡一切可能提高內審人員的專業知識水準和適應現代企業內部控制的能力，使內部控制真正地落實到位。

（五）嚴格執法，加大處罰力度

加大處罰力度是當前防范化解會計舞弊風險的關鍵。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，使舞弊者的代價遠大于其收益。針對目前我國造假違規成本低廉的現實，建議應盡快建立民事賠償法制和刑事責任法制，對造假的上市公司及其高管人員處以重罰，還要對協同造假的注冊會計師施以重罰，提高造假者的造假成本，從根本上抑制會計舞弊行為勢頭。為了提高會計信息質量，我國立法機關及有關管理部門先后制訂并發布了數十項相關的法規和制度，如《會計法》、 《企業會計制度》、《企業會計準則》、《上市公司財務報表披露細則》等，特別是2006年2月15日，財政部發布了新的企業會計準則體系。新準則的起點較高，并且具有前瞻性，其中許多規定進一步限制了公司進行舞弊的可能性。只要認真執行，基本能夠保證會計信息的質量，遏制蓄意造假的會計舞弊現象。

會計舞弊是一個嚴峻的社會問題，在未來較長時期內都會存在。治理舞弊必須從多方面入手，標本兼治才是出路。依法治理、有效監管、預防、發現、追究 （懲處）機制的建設一個也不能少；規范公司管理當局、中介機構、政府行為缺一不可。在工作和實踐中不斷地發現癥結所在，不斷地完善法律法規，加大監督力度，完善監督體系，加強會計人員的職業教育和素質教育，以從根本上解決這個問題。

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