新準(zhǔn)則下如何做好鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)核算工作

谷會(huì)娟

摘要：文章通過(guò)對(duì)對(duì)新舊固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的比較，分析差異，對(duì)新準(zhǔn)則操作過(guò)程中可能存在的問(wèn)題予以指出，并提出一系列強(qiáng)化措施，從而達(dá)到做好固定資產(chǎn)核算工作的目的。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；固定資產(chǎn)；核算

一、新舊固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的比較

（一）固定資產(chǎn)定義方面

2001年11月21日頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》對(duì)固定資產(chǎn)的定義為“固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理需要而持有的；使用壽命超過(guò)一年；單位價(jià)值較高”，而2006年2月15日財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)——固定資產(chǎn)》對(duì)固定資產(chǎn)的定義為“固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度”，新舊兩個(gè)準(zhǔn)則相比，主要變化體現(xiàn)在兩方面：刪除了單位價(jià)值較高的規(guī)定；原準(zhǔn)則規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用主要設(shè)備單位價(jià)值在2000元以上并且使用年限超過(guò)1年的也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)管理，這一更改給了企業(yè)更多的自主權(quán)，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，來(lái)確定本企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值的確定。

（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量方面

在固定資產(chǎn)的初始計(jì)量方面，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比最大的變動(dòng)在于新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的概念。固定資產(chǎn)原則上應(yīng)當(dāng)以原值計(jì)價(jià)，具體而言，就是以固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出計(jì)價(jià)。這里所說(shuō)的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量方面發(fā)生了變化，主要是指投資者投入固定資產(chǎn)的初始計(jì)量方面：新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值入賬，在沒(méi)有公允價(jià)的情況下，才按照合同或協(xié)議約定的價(jià)格入賬；舊準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)初始價(jià)值的確定要求按照合同或協(xié)議約定的價(jià)格，沒(méi)有強(qiáng)調(diào)公允。

（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方面

1. 固定資產(chǎn)的折舊。新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外，這一規(guī)定擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的折舊范圍，在舊準(zhǔn)則里面，停用的固定資產(chǎn)是不用計(jì)提折舊的，但是實(shí)際上停用的機(jī)器設(shè)備也是會(huì)老化過(guò)時(shí)的，新準(zhǔn)則考慮了這一情況。此外，舊準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更，新準(zhǔn)則完善了這一規(guī)定：雖然固定資產(chǎn)的折舊年限、方法一經(jīng)確定不得隨意變更，但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年末對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法進(jìn)行測(cè)試，以期防范由于所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境及其他環(huán)境的變化對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值產(chǎn)生的影響。

2. 固定資產(chǎn)的減值。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后期間不得回轉(zhuǎn)。而舊準(zhǔn)則對(duì)于這方面的規(guī)定則是：如果有跡象表明據(jù)以計(jì)提減值準(zhǔn)備的因素發(fā)生變化使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于賬面價(jià)值，則計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以予以沖回，但是轉(zhuǎn)回的金額不得大于原先已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。

（四）固定資產(chǎn)修理費(fèi)方面

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，我國(guó)關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的規(guī)定發(fā)生了兩方面的變化：一是作為后續(xù)支出、不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的修理費(fèi)用發(fā)生時(shí)，一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不再采用預(yù)提或待攤的方式核算；二是由于修理費(fèi)用計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)成本中不再包含固定資產(chǎn)修理費(fèi)用這一內(nèi)容。其中關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)用不再采用預(yù)提或待攤的方式核算可以使會(huì)計(jì)信息更為謹(jǐn)慎，有利于防止會(huì)計(jì)信息的人為操縱。

二、新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)核算的影響

（一）固定資產(chǎn)公允價(jià)值的取得在實(shí)際操作中存在諸多不足

所謂公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交易和負(fù)債清償?shù)慕痤~。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量按照公允價(jià)值入賬，沒(méi)有公允價(jià)值的才按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則都比較重視公允價(jià)值的運(yùn)用，此次對(duì)于固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的修訂，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在努力與國(guó)際接軌。公允價(jià)值不但能體現(xiàn)一定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)的價(jià)值，而且可以真實(shí)地反映資產(chǎn)能給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，但是由于我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段，相關(guān)配套措施及制度不夠完善，法律法規(guī)不夠健全，因而在使用公允價(jià)值進(jìn)行固定資產(chǎn)的處理時(shí)，不可避免的受到一些人為因素的影響，公允價(jià)值其實(shí) “不公允”，甚至有強(qiáng)買(mǎi)強(qiáng)賣(mài)的現(xiàn)象，企業(yè)可能針對(duì)不同的折舊年限和折舊率來(lái)調(diào)節(jié)各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，進(jìn)而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，由此可見(jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能成為不法企業(yè)操縱利潤(rùn)的有效手段。

（二）新準(zhǔn)則中對(duì)于固定資產(chǎn)的相關(guān)核算影響現(xiàn)金流量

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，捐贈(zèng)方應(yīng)當(dāng)提供相應(yīng)能夠證明資產(chǎn)價(jià)值的憑證，在捐贈(zèng)方未提供任何憑據(jù)的情況下，同類(lèi)或者類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬。而預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值取決于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、資產(chǎn)可使用年限、折舊率等因素，而對(duì)于這些因素企業(yè)也只能采取估計(jì)的方式來(lái)預(yù)計(jì)，那么預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、使用年限及折舊率的不同勢(shì)必會(huì)影響每期計(jì)提費(fèi)用的多少，從而影響現(xiàn)金流量表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，由此也給企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。

三、加強(qiáng)固定資產(chǎn)核算的相關(guān)措施

（一）改進(jìn)和完善對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的規(guī)定

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則絕大部分順應(yīng)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是我們也不難發(fā)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中仍然有很多地方與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相背，例如：我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回；而《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定“當(dāng)前期據(jù)以計(jì)提減值準(zhǔn)備的因素發(fā)生變化，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的可收回金額大于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，那么可在前期計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍之內(nèi)將固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回”定資產(chǎn)減值的核算處理方面，我國(guó)與國(guó)際慣例明顯相背，這顯然不利于我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革及其與國(guó)際的接軌，雖然在以往的實(shí)際操作中存在利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，但是只要明確規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及沖回的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及條件，加強(qiáng)對(duì)其的審計(jì)和監(jiān)督，嚴(yán)格審批權(quán)限及手續(xù)，一定能夠做得更好。所以我建議恢復(fù)舊準(zhǔn)則中對(duì)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)建立專門(mén)針對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提及轉(zhuǎn)回的實(shí)施細(xì)則，明確規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提及轉(zhuǎn)回的硬性條件，并加大對(duì)這方面的內(nèi)部稽核及外部審計(jì)的力度，確保這一規(guī)定的合法執(zhí)行。

（二）提高會(huì)計(jì)職業(yè)人員的素質(zhì)水平

從某種意義上來(lái)說(shuō)，再詳細(xì)、完善的準(zhǔn)則最終都是需要由人來(lái)執(zhí)行的，新準(zhǔn)則在一定程度上放寬了對(duì)固定資產(chǎn)核算的限制，使企業(yè)能夠結(jié)合實(shí)際情況對(duì)固定資產(chǎn)的定義、單位價(jià)值等因素進(jìn)行確定，也給會(huì)計(jì)工作人員帶來(lái)了新的、更大的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)及職業(yè)水準(zhǔn)在準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)及報(bào)送真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息方面起著舉足輕重的作用。改革開(kāi)放二十多年以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)人員無(wú)論是在數(shù)量上還是質(zhì)量上都有著質(zhì)的飛躍。然而，近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，與國(guó)際接軌的趨勢(shì)越來(lái)越明顯，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力、法律意識(shí)要求越來(lái)越高。因此，必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的錄用和在職培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)、職業(yè)道德水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)等，從源頭上加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)核算的管理和監(jiān)督。

（三）認(rèn)真學(xué)習(xí)鐵路總公司制定的固定資產(chǎn)管理辦法

鑒于在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，經(jīng)常會(huì)碰到新的問(wèn)題，依據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則又找不到合理有效的解決方法，鐵路總公司制定了更詳細(xì)的實(shí)施細(xì)則，包括固定資產(chǎn)的范圍和分類(lèi)、折舊計(jì)量、后續(xù)支出等，使固定資產(chǎn)的核算既科學(xué)又合理，從而提供更真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。

參考文獻(xiàn)：

鄭選寧.新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)核算的影響[J].財(cái)會(huì)研究，2008（36）.

（作者單位：鄭州鐵路局洛陽(yáng)電務(wù)段財(cái)務(wù)科）