問責機制下石化銷售企業內部控制完善策略

劉玉萍

【摘 要】從問責機制內涵與原則、企業內部控制目標及要素入手，提出建立內控問責制的必要性，分析當前石化銷售企業內部控制凸顯的五大問題，并著重研究對應的改進策略，以期發揮內部控制應有的功能，助力企業完善治理、健全機制和實現目標。

【關鍵詞】問責機制；石化銷售企業；內部控制；改進策略

一、問責機制和企業內部控制概述

（一）問責機制的基本概念

作為一種責任保障的機制，在特定范疇內問責機制所表達的就是責任追究，是問責主體要求能履行應盡職責的客體承擔否定性后果的一種行為規范。具體講，所謂問責制，就是在某項活動中針對相應的權利明確相應的責任，有權力就應有對等的責任，并對相應責任履行進行嚴格科學考核，及時察覺失責，依據相應的失責度量對當事人追究和懲罰，靠“問”的“制度化”來保證“權責對等”實現的一種機制。責任界定是問責制的核心環節。

當前普遍認同的企業問責機制概念是：為實現企業生產經營管理的權責一致，對相關組織和人員提出資源如何配置使用，資源使用達到何種效果，根據“有職就有責、任職要負責、失職要問責”的原則，對責任問責對象在其管轄的部門和在生產經營管理活動過程中，由于故意或者過失、不履行職責或者不正確履行職責，以致造成經濟合同糾紛、工作計劃失控、質量事故、安全事故、企業合法權益受損或者在社會上造成不良影響或后果，而進行的責任追究制度。

（二）問責機制的內涵及原則

問責機制是和權力密不可分的，它的邏輯基礎是有權力就必然要負責任，只要在權力范圍內出現某種事故，必須有人為此承擔責任。嚴格意義上的問責制度的前提，是擁有清晰的權責，合理地配置和劃分管理權力，以及合理的進退制度。筆者認為，只有讓責任“歸位”，使監督“強硬”，對失職和瀆職的領導及相關人員一律追究責任，使企業各級人員樹立一種高度的責任意識和危機意識，才能處理好權與責的關系，促進依法治企，從嚴治企。企業問責機制的問責對象包括各類各級工作崗位生產經營管理人員，問責范圍包括企業所有決策、研發、生產、品質、采購、物流、倉管、車間、銷售、技術維修服務、行政、人事、安全等管理工作及保障服務活動，涵蓋了企業生產經營管理各流程及控制點。由此可見，問責機制是企業內部控制和監督體系的重要組成部分，是否形成健全有效的問責機制，是衡量企業內部控制健全與否的重要標志。

問責機制遵循如下六條原則：一是依法依規進行問責；二是權責一致即責權對等；三是公開透明；四是公正、公平；五是問責與整改相結合；六是教育與處罰相結合。

（三）企業內部控制的含義

內部控制是基于企業內部管理體系構建的，由企業董事會、監事會及管理層領導、全體員工共同參與實施的企業管理活動，旨在確保企業日常生產經營和重大項目決策的合規性和高效性，確保企業資產安全和財務報表及相關信息的完整和真實，進而確保企業戰略目標實現。內部控制是現代企業管理的有效方法，是提升企業生產經營效率、獲取企業經濟效益、達成企業戰略發展目標的有效管理工具。

（四）企業內部控制目標及要素

1.企業內部控制著眼目標。第一，經營目標，指與企業有效使用資源相關的目標；第二，財務目標，指與企業編制可信賴的財務報告有關的目標；第三，合規目標，指與企業遵循法律法規相關的目標。

2.企業內部控制基本要素（如圖所示）。一是內部環境，作為五大要素的先決條件，這一要素的影響力體現在對其他要素的結構和秩序控制上，它是影響、制約內部控制建立與執行的各種內部因素的總稱，是實施內部控制的基礎，而且它影響著企業內部控制活動的開展和內部人員的意識形態。主要包括組織架構、權責分配、發展戰略、人力資源、社會責任、企業文化、反舞弊、內部審計等。二是風險評估，它是指在風險識別和預測的基礎上，采用定性或定量方法，對風險發生可能性和影響程度進行預計和估算，最終確定風險評級的過程。風險發生的可能性和影響程度均分為五個檔次，即：極低、低、中等、高和極高。風險評級分為三個檔次，即：重大風險、重要風險和一般風險。三是控制活動，該要素是用于保障應對風險方案實施到位的關鍵，它是根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內，涵蓋了不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、計劃控制、預算控制、合同管理控制、資金支付控制、信息技術控制、運營分析控制和績效考評控制等方面。四是信息與溝通，包含企業各方面協調溝通關系以及相關信息傳遞的體系建設，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通，包括信息在企業內部各層級、各部門之間以及企業與客戶、供應商、監管者和股東等之間的傳遞。五是內部監督，是指企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制設計和運行的有效性，發現內部控制缺陷，提出改進措施并監督整改的過程。分為日常監督和專項監督，這種監控督管是常態化的監督，對發現的問題及時評估風險，有效加以督促改進，是對企業內部控制的持續性督管。

內部控制基本要素圖

二、建立內控問責制的必要性

在內控體系中，權力和責任是對等關系，建立內控問責制是內部控制制度有效實施的基石。

問責制的實現有賴于明晰的責任界定。嚴格問責是內部控制制度有效實施的機制保障。異體問責是保證問責制客觀、科學的前提。同時問責制本身需要一定的制度保障其有效實施。

問責制的重要意義在于它首先能夠在一定程度上克服經濟人搭便車或機會主義的行為；其次，問責制是一種能影響制度執行人的行為動力機制，在影響制度執行人的同時，影響內部控制制度的實施效果；再次，問責制在實質上是一種制約機制，能影響制度執行人的德性、功利，從而影響內部控制制度的實施效果；另外，問責制可在一定程度上誘導內部控制制度執行人的博弈行為，從而有利于制度的實施。

三、石化銷售企業內部控制發揮的積極作用

內部控制作為企業的“家規家法”，其本身的科學性、合理性和可操作性是成功推行并取得實效的關鍵。目前，石化銷售企業每年都根據經營環境變化、業務性質改變等因素而適時對內控制度進行修訂與完善，避免生搬硬套，把內控制度制定成為企業合身合體的“好法”，堅持以“加強控制、規范運作、防范風險、維護利益”為中心，以“授權有度、風險受控、操作規范、程序透明”為目標，對各業務流程進行全面的梳理，促進內控制度和原有管理制度的有機融合，能使其在有效地防范企業經營管理風險等方面發揮出積極的作用。

（一）在崗位設置上。對不相容崗位和關鍵崗位實行崗位分離和內部牽制，使不相容崗位和職務之間受到相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。

（二）在授權管理上。建立完善的工作程序，明確授權范圍、層次、機構等，對授權實施動態管理，授權過程規范，授后監督到位，真正做到“集權有道、分權有序、授權有章、用權有度”。

（三）在完善會計核算體系上。實行集中核算，嚴格執行《會計法》和《企業會計準則》，修訂會計崗位責任制，進一步明確職責分工，確保會計信息質量。

（四）在關鍵業務流程的風險控制上。良好的貨幣資金管理，貫穿著資金運作、資產營運、成本控制等多個環節，有效地防范了企業資金風險。在重點監控成品油銷售和采購流程中，有效地防范了企業營運風險。通過項目投資的嚴格審批和管理，避免了投資的盲目性和減少投資中的不確定性因素，有效地保證了企業的資本正常運作，防范了企業資產運作風險。規范和監控資產處置業務，有效地避免了企業資產的流失，規避了企業的資產處置風險。嚴格履行對外擔保業務流程，有效地規避了企業債務風險等等。

四、當前石化銷售企業內部控制顯現的突出問題

隨著企業內部控制的逐步推行，內部管理在應對瞬息萬變的市場競爭中，在防范企業面臨新的經營管理風險中，發揮了積極作用，但同時也出現了一系列新的問題。

（一）忽視企業文化在內部控制中的作用。

企業文化反映了一個企業的核心價值觀、經營理念、領導人的魅力，以及企業整體的價值觀等等，有著強大的凝聚力和感召力，影響著每一位員工的價值觀念，決定了企業的內部控制環境。筆者結合多年的工作實踐，發現有些企業不重視企業文化的培養，忽視了管理控制，降低了員工的整體歸屬感，尤其沒有將其納入內部控制體系建設當中，就導致出現了一些違法、違規、暗箱操作等行為，影響了內部控制的效果。

（二）企業的風險評估和應對機制不健全。

目前，許多企業沒有建立健全的風險管理機制，決策機制有待改進，缺乏專業的管理團隊，風險管理工作流程不規范，風險的責任分配不明確，對風險的應對能力薄弱，導致投融資風險發生概率很大。企業應培養專業的風險識別與評估的團隊，確保準確及時發現風險，并針對風險制定相應的處理方案，為企業戰略目標的實現提供科學合理的保障。

（三）企業內部控制監督乏力。

企業內部控制監督主要包括內部監督和外部監督。雖然很大一部分企業都已經建立了內部控制審計制度，但執行效果不佳，主要由于內部審計機構獨立性不強，存在著審計理念滯后、內部審計定位于事后監督等問題，不利于及時發現問題，難以形成有效的監督，同時，沒有將問責機制很好地嵌入到審計程序當中，影響了內控審計效果。對外部審計來說，會計師事務所等社會審計機構有時在經濟利益的驅動下，放棄了其應有的監督職責，造成了監管主體的缺位。

（四）內控執行情況和風險控制效果的考核獎懲沒有得到落實。

企業都有自己的業績評價和考核體系，但受企業重業績輕風險的傳統考核獎懲思路的影響，很多企業在績效考核體系中沒有把部門的內控執行情況和風險控制效果作為評價考核的內容，更沒有對應相應的問責內容。雖然不少企業建立了定期的內控執行檢查制度，部分企業甚至完善了評價體系，但很少將檢查評價結果與獎懲掛鉤。一旦風險出現，在分析諸多原因的時候，也不會將一定的責任歸咎于企業績效獎懲考核體系的缺陷。

這個缺陷將嚴重制約部門的內控意識，沒有獎勵調動不了其積極性，沒有懲罰便缺失了主動性。內控制度就會逐漸地被各部門認為是一種對自己沒多大益處但又不能隨意丟棄的“雞肋”。

（五）主要負責部門在多部門共同擔責下缺失責任追究。

某項經濟業務往往涉及由多部門共同協作完成，但都應該有個主要負責部門作為主要的權責核心。企業內控強調部門間的制衡關系，相關部門都會在各個業務處理環節上簽署部門意見，承擔相應責任。于是，出現風險往往會由多個部門共同擔責，而主要負責部門便會在這種“掩護”下缺失責任追究。權力和責任的對等關系便很可能由此失衡。

五、問責機制下對應石化銷售企業內部控制改進舉措

針對以上問題，從問責機制角度對石化銷售企業內部控制加以改進，具體措施如下：

（一）強化問責機制先要建設企業文化。

企業文化是內部控制構成要素中內部環境的核心內容之一，通過打造優秀的企業文化，可以為內部控制有效性提供有力保證，提高經營效率與核心競爭力，形成競爭優勢，創造發展機遇和動力。石化銷售企業內部控制引入問責機制就要先建設企業文化，通過文化建設來形成規范，健全規章制度，把企業發展目標和經營宗旨融入企業內控制度當中，并以文化建設來促進制度的推廣和落實，引領各層級人員正確履職。還可以通過相關部門專業制定章程明確企業各職能部門的權責，深化企業內部各崗位、各層級人員的問責，夯實問責機制開展的根基。

（二）全面風險監控提升防范等級。

隨著企業資產規模和經營業務的不斷擴大，市場競爭日益激烈，會不可避免地產生和積聚起各類風險，可能威脅到企業的生存與發展。因此，企業必須不斷分析現有機制是否能夠有效應對這些變化，牢固樹立“內控優先”、“責權對等”的指導思想，及時采取有效措施對內控體系進行調整和修正。為此，實施全面風險監控提升防范等級尤為重要，所以防范措施的制定和風險預警措施必須到位，要完善企業內部經濟責任制以及相關風險體系建設。

（三）將問責機制嵌入內部控制監督。

通過企業嚴格實施對自身內部控制的監督，不斷改進內部控制體系適應發展過程，減少薄弱面，做出更科學的設計，進而更為有效地控制好各職能部門活動。為此，企業要從設置好內部監督機構上下力氣，不斷加強內部監督機構的權威，使其可以獨立發揮審計監督職能，踐行責任追究制，發揮其在企業內部監控機制中核心作用。

（四）嚴格科學制訂內控考核獎懲制度。

問責機制下企業應調整考核獎懲思路，做到考核獎懲必須業績和風險并重，問題和追責并行。具體將內控考核獎懲制度納入企業考核獎懲體系，建立考核評價體系，制訂獎懲實施細則。對各職能部門的內控執行情況和風險控制效果較好的，給予必要的精神和物質獎勵；對違規違章甚至造成重大損失的應給予相應的行政處分和經濟處罰，并與職務升遷掛鉤。內控考核獎懲制度有助于提高職能部門的內控意識，調動其積極性，增強其主動性，從而更有利于達到有效控制的目的。

（五）強調業務部門自主內控職能。

構筑嚴密的企業內部控制體系，在制度上、流程上明確業務部門在內控中所處的重要位置和履行的重要職能。一是不同的業務流程由對應的業務部門去管理，如石化銷售企業成品油采購流程、成品油銷售流程、工程項目管理流程、存貨管理流程、固定資產管理流程等由相關業務部門自主肩負管理職能，在各業務的全流程融入相互牽制、相互制約的管理制度，辦理業務時，必須嚴格按照內控流程明確業務處理權限和應承擔的責任。二是明確業務部門在整個內控體系中的關鍵位置，任何業務結果都要通過業務部門最終去辦理，即業務部門在重要環節、重要問題的處理上，始終處在一個關鍵的位置，財務及其他監督部門不能越位處理，這也為內控問責明晰了權責界限。

總之，將問責機制引入企業內部控制，能夠進一步明確崗位職責及權限，更為有力地促進職能部門履職。除此之外，科學規范的內部管理是實現企業價值目標的基礎，問責機制下企業內部控制制度更趨規范，控制的效果將更加顯著。

········參考文獻·····················

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[2]趙林燕.風險導向下企業財務內部控制存在的問題及優化策略[J].企業改革與管理，2015，（5）：83-85.

（作者單位：中國石化銷售有限公司山西石油分公司）