環境成本會計方法研究

宋瀟姀

摘要：通過研究企業環境成本的會計方法，從而探討出企業處理環境成本與經濟效益之間關系更為完善的方法，進而實現企業經濟的可持續發展。

關鍵詞：環境成本；企業效益；可持續發展

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）05-0101-02

一、環境成本的概述

（一）環境成本的內涵

環境成本的概念由于在時間和空間上具有很大的延伸性， 綜合中外學者的觀點，根據我國的實際情況，環境成本的定義為：為降低企業在生產經營中對自然環境以及資源造成的損失而付出的代價，即付出的成本，包括自然資源的利用和損耗，再生產產品成本，產品制造成本以及環境污染治理成本等。并且，使用自然資源時，其價值應當計入產品成本中，此外，應當區別對待環境損失和環境污染治理費用兩者之間的本質區別。

（二）環境成本產生的背景

改革開放以來，我國就意識到環境經濟發展的迫切性和必要性，不斷強調循環經濟的可持續發展。加入WTO后，由于國際經濟對環保經濟要求不斷提高，我國遭遇的環境壁壘也使我國經濟發展陷進了尷尬的境地。具體而言，我國企業由于忽略破壞環境帶來的影響，沒有把環境成本計入產品成本中去，最后承受的因破壞環境而帶來的懲罰得不償失。因此，環境成本的會計方法研究于企業、于國家而言，都是一件重要且迫切的大事。

二、環境成本的國內外相關研究現狀

（一）國外相關研究現狀

2001年2月，日本頒布了《環境報告書準則（2000年度版）——環境報告書制作手冊》，規定了環境成本的公布程序，同年3月，頒布了《關于環境會計體系的建立》，該文件的頒布規定了環境成本的相關計量方法；Gordon Lee Ballentine 和Amy Gigna（2008）認為企業應當建立一個具有可比性的成本比較系統，以增強環境成本在企業總成本中的可比性；2015年，聯合國統計署在綜合環境經濟核算體系中提出綠色GDP，要求GDP總值中應當扣除環境治理成本，這對企業環境成本的核算體系造成重要影響，推動企業環境成本核算進入新的階段。

（二）國內相關研究現狀

李斌（2013）在《我國環境成本會計存在的問題及發展路徑選擇》中提出，我國現存的環境成本會計當前還處于起步階段，在大多數企業中仍未得到重視，呼吁我國盡快完善環境成本會計核算制度；[1]劉麗敏，楊秀羅（2013）以研究國外相關企業案例的方式對環境成本的確認和計量，以及在企業中產生的重要影響作出了詳細的闡述； [2]崔宇涵（2015）以低碳環境的視角對環境成本的概念和涵蓋范圍作出了全新的解讀，認為在低碳環境的潮流下，環境成本應當作為企業總成本中的重要組成部分被引起重視；[3]2015年，我國積極響應聯合國的號召，重新啟動綠色GDP的研究，環境成本的核算將在全國進行試點推行，以減少環境成本，保護生態環境，環境成本涉及的相關問題將得到進一步的完善和解決。

三、環境成本會計方法

（一）環境成本會計核算方面

1.資產類的處理

企業為了避免生產活動造成的環境破壞，往往會采取一系列的措施，最常見的方法便是通過購置或建造固定資產，以達到產品生產環保化的要求。因此，要借記資產類科目的“固定資產”以及科目，需下設“環境資產”二級明細科目，必要時還要設置三級科目來區分“非生產使用環境資產”以及“生產使用環境資產”這兩個內容。在對該項固定資產的折舊處理上，借記“環境預防費用”或“環境治理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。[4]

2.負債類的處理

在企業對以往的生產經營所造成的環境污染或預計將來有可能要承擔的環境污染代價時，一般作負債處理。此類會計處理可通過“預計負債”下的二級科目“預計環境負債”貸方進行核算，在發生有關支出時就借記該科目借方進行核算。

3.成本類的處理

在企業生產產品過程中發生的直接環境成本可通過“產品成本”下的“環境成本”進行核算，對于不是直接生產產生的間接成本，可通過“制造費用”來體現。對于折舊，可通過“環境資產折舊費用”科目的貸方進行核算。

4.費用類的處理

企業在進行環境成本會計處理的過程中，對于相關部門的費用支出的核算可通過一級科目“管理費用”下的明細科目“環境費用”來體現借記費用的增加，反之則記貸方。除了這種情況，企業在出現因破壞環境的違法行為而要付出相關支出時，應通過“環境支出”這個二級科目進行體現，其一級科目為“營業外支出”。

（二）環境成本計量模式方面

1.機會成本法

環境成本中的機會成本是指企業為了得到某種經濟效益時所要放棄的因保護環境而得到的最大價值。在企業生產經營管理過程中，時常會出現由于生產資源的不合理配置而造成的自然資源閑置和濫用現象，其產生的機會成本應當計入環境成本中。[5]

2.公允價值法

企業在正常的生產活動中，往往會對環境污染采取預防措施。其中所利用的自然資源應當依據市場上的交易價格進行確認和計量，也可以依據現實情況對自然資源價值進行適當的調整，以便于企業根據實際情況作出準確的計量。

3.人力資本法

在企業的生產中，由于其設備的落后、生產工藝的不科學以及環境污染情況的發生，使得人體的健康安全受到損害，這其中造成的社會效益的損失和經濟的損失應當成為環境成本計量的重要標準之一。

（三）環境成本信息披露方面

企業在編制會計報表的過程中，應當對環境成本予以反映，甚至可以將環境成本直接列入資產負債表項目中，對于不能以貨幣確認和計量的部分通過在附注中予以說明，對環境成本進行詳細的說明。

四、環境成本會計存在的問題

（一）缺乏健全的法律法規的約束

環境成本的核算是一項具體規范的會計工作，僅僅依靠經驗或者是主觀的判斷是不夠的，必須依賴于科學合理的會計準則或規范進行指導，但目前相關法律規范正處于空白期，在環境成本的控制和管理上沒有通過正式的文件進行說明，在提倡低碳經濟的同時，沒有將環境成本的相關理論納入其中進行闡述。

（二）企業不夠重視

企業管理層對環境保護的成本沒有長遠的認識，認為自身對于環境破壞的程度過小不致使企業蒙受更多的損失，使得環境污染進入惡性循壞；國家對企業的業績考評中并沒有關于環境質量評價方面的內容，使得企業在環境成本核算方面往往敷衍了事。

（三）環境成本研究缺乏專業性

環境成本的確認和計量涉及的范圍和知識領域極為寬廣，要想比較客觀和全面地核算環境成本還應該配備專業的研究人員。目前企業內部此類人才嚴重缺乏，在少數對環境成本進行核算的企業中，也往往是由相關財務人員對環境核算進行簡單處理，只是將防止和治理環境付出的成本簡單地計入管理費用中，將購置的與環境保護相關的設備費用計入普通固定資產中，并沒有將環境成本核算作為單獨的科目進行，缺乏系統的核算和計量標準，企業內部能正確理清環境成本與其他成本的關系的人才相當缺乏，使得環境成本的核算在企業內部舉步維艱。

（四）環境成本信息披露不全面

在我國的會計報告中，雖然也有對環境成本的敘述，但內容空洞，實用性不強。在會計報告的信息披露中，對于環境成本在總成本中占據的比例沒有作出明確的說明，對于環境成本對企業利潤造成影響的相關數據也沒有顯示，并且，對于環境的投資也沒有進行具體的效益分析。我國企業對于環境成本的披露在形式上沒有統一的標準，具有很大的差異，使得環境成本在信息披露上缺乏可比性。

五、完善環境成本處理的途徑

（一）完善環境成本會計規范

環境成本作為一個復雜且重要的會計處理內容，應當在準則和制度上有明確統一的處理方法和依據。因此，國家應當意識到環境成本處理對于企業的重要性和對于環境資源保護的迫切性，加快建立完善的環境成本會計方法規章制度，對企業環境成本的確認、核算和計量的方法進行規范化的規定，為企業提供統一的核算標準。并且，為形成有效的環境監督體系，應當實行從上而下的環境治理和監督機制，實行分級管理和責任到位的方法，制定嚴格的環境污染懲治制度，嚴格監督和管理企業的環境保護和治理情況，使得環境成本能夠引起企業的關注，減少企業因污染環境、資源利用不充分而造成的經濟損失，減少企業對自然環境的污染，提高企業的生態效益及整體經濟效益。

（二）對環境經濟形成引導性需求

隨著經濟的發展，人們對于生活質量的要求已經大大提升，綠色消費的觀念在人們的日常消費行為中已有體現。消費決定生產，國家應當引導消費者的消費向綠色產品發展，倡導綠色消費的理念。比如，出臺相關政策，對消費相關綠色產品的行為給予價格優惠或稅收優惠等手段，引導引導人們的消費習慣和行為，激發消費者對環境友好產品的青睞和需求，進而促進市場消費主流趨向綠色健康產品，使得企業的生產得到消費的引導，使環境成本的處理在企業中得到最終的重視和完善，最終實現環境成本在企業間的應用。

（三）改善環境與成本之間的關系

國家出于對環境的保護和建設，往往會對企業所產生的污染問題進行相應的懲罰，并因此構建了完善有效的相關制度，迫使企業在成本核算中重視環境成本支出這一環節。我國現行的相關制度有排污收費制度以及各種相關懲罰和激勵機制。但是，我們必須要使這些制度和措施能夠得到切實的執行。在進行企業環境污染治理情況的審查時，應當首先對企業的環境成本的明細賬進行詳細的研究，根據企業內部的會計記錄，核實其真實性，最后才展開其排污量等環境污染情況的數據核定，確定其是否達到相關標準。在企業的環境治理情況的審查上，應當投入更多的人力、物力，盡量做到不放過任何一家排污超標的企業，依靠國家的堅定意志引導企業妥善處理環境成本支出的金額，并使之體會到減少環境成本支出所帶來的經濟效益和社會效益，自覺改善環境與成本之間的關系。

（四）構建環境經營系統

要使環境成本的效果應用到實處，除了國家的規范和引導外，最重要的是企業內部達成的共識和采取的有效措施。因此，企業應當對環境成本進行合理的控制，將它納入到企業整體戰略規劃之中，并作為其中一項重要決策進行考慮。企業應當引進先進的環境成本管理人才和理念，在企業生產經營的每個環節進行嚴格的控制和管理，以減少環境成本的支出，降低生產對環境的負面影響，并核算環境保護帶來的環境效益，制定科學有效的環境成本控制系統，引進先進的環境友好型技術和設備，把更多的資源放在預防環境污染，改變“先污染后治理”的落后觀念；把環境成本核算作為企業單獨的會計科目進行詳細的核算，并且根據企業實際情況把環境成本納入到總成本中進行重點核算，在會計報表上進行詳細的說明，力求把企業的環境治理和保護成果反映在會計報表中，為社會呈現一個更加健康和更具有發展前景的企業，將企業的經營發展軌道構建成健康有素質的狀態，使環境成本與效益在企業經營系統中發揮最有利的作用，進而提高企業的有效利潤。

妥善處理環境成本與企業效益的關系，對企業最終經濟效益的實現具有深遠的現實意義。因此，加強對環境成本會計方法的研究，是實現企業經濟發展的重要舉措，不容小覷。

參考文獻：

[1] 李 斌.我國環境成本會計存在的問題及發展路徑選擇[J].宿州教育學院學報，2013（6）.

[2] 劉麗敏，楊秀羅.完全成本會計確認和計量環境成本的案例分析[J].會計之友，2015（7）.

[3] 崔宇涵.低碳經濟視角下的企業環境成本管理研究[J].中國鄉鎮企業會計，2015（6）.

[4] 袁廣達. 我國工業行業生態環境成本補償標準設計—基于環境損害成本的計量方法與會計處理[J].會計研究，2014（8）.

[5] 郭銅奡.DS污水處理廠環境成本控制研究[D].哈爾濱：哈爾濱商業大學，2015（6）.

[責任編輯：王 鑫]