我國現行消費稅制存在的問題及對策

李標

摘 要：近幾年我國消費稅的征收狀況表明以調節消費為立法本意而開征的消費稅并未充分發揮其調節功能。原因在于我國現行消費稅在征收范圍、稅率設計、計稅方式和征稅環節等方面還存在各種問題。只有從調整征稅范圍、合理設計消費稅率、更改計稅方式、改變征收環節等方面進一步完善，才能夠有效發揮其調節消費行為、引導消費方向的功能。

關鍵詞：消費稅；價外稅；價內稅；征稅環節

一、我國現行消費稅的現狀

消費稅是對消費品按消費流轉額征收的一種商品稅，其征收具有較強的選擇性。當前世界上大多數征收消費稅的國家均是選擇部分消費品征收消費稅，把消費稅作為貫徹國家消費政策、引導消費結構的特別手段。同樣，我國現行消費稅也是只選取部分商品即14類商品進行征收。

二、現行消費稅制存在的主要問題

（一）征稅范圍越位與缺位并存。現行的消費稅于2006年進行了重大調整，將征稅對象限定在一些特殊消費品、奢侈品、不可再生的稀缺資源消費品上，而隨著社會經濟的高速發展，這些特殊消費品的范圍也在不斷發生著變化。一方面，一些商品過去認為是高檔消費品現如今已成為人們的生活必需品，[1]而另一方面尚有一些高檔消費品和嚴重危害環境的特殊消費品卻并未列入消費稅的征稅范圍，造成消費稅的缺位現象。

（二）稅率設計不科學消費稅僅僅對部分而不是全部商品征稅，因此其最主要功能應是調整消費和產業結構、引導消費方向，而非及時、足額地保證政府的收入，而稅率不合理將會導致稅收對經濟調節作用的弱化。

（三）價內計稅方式不合理。現行的消費稅計稅方式屬于價內稅計稅方式，是一種隱蔽的計稅方式，將消費稅作為商品價格的組成部分包括在價格以內。在消費稅征收比例稅率的情況下，消費稅額是直接根據商品的價格與消費稅率的乘積得到。在價內計稅的方式下，消費稅還將作為價格的組成部分構成征收增值稅的稅基，使得部分商品的增值稅是以包含消費稅的稅基征收的，從而帶來消費稅與增值稅的重復征稅。

（四）價稅合并征收不透明。即使是價外稅計稅方式，但稅收仍缺乏透明度。現行的增值稅是按照價外稅計稅方式征收的，但依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定，納稅人不得向消費者個人開具增值稅專用發票。這意味著消費者個人在購買貨物或接受勞務時只能取得價格和增值稅合并為一個金額的普通發票，由于發票上沒有稅率和稅額，因此絕大多數消費者并不清楚自己是否承擔增值稅以及承擔的稅額有多少，缺乏透明度。至于消費稅，由于采用價內計稅方式，發票上并未有稅率和稅額的信息，掩蓋了消費稅的價格信號，徹底喪失了調節消費行為、引導健康消費的功能，同時也損害了消費者作為負稅人對稅收的知情權。

（五）征收環節有缺陷。現行消費稅采用單一環節征收制度，多集中在企業生產或進口環節征稅，僅有珠寶玉石改在零售環節征稅以及煙草行業在批發環節額外加征5%的消費稅。征稅環節集中在生產或進口環節的優勢在于能夠大幅減少納稅人數量、降低政府的征稅成本，但批發、零售等流轉環節征稅的缺失在客觀上為納稅人企業通過改變經營方式偷逃稅款帶來了機會，導致政府消費稅稅收收入大量流失，調節功能弱化。

三、進一步完善消費稅的對策

（一）調整消費稅征稅范圍。鑒于消費稅征收的越位和缺位現象并存，應及時調整消費稅的征收范圍。首先應取消對部分消費品的征稅。其次，應盡快將一些高檔用品和對環境產生危害的產品納入征收范圍。

（二）科學設計消費稅稅率。消費稅稅率的設計要充分考慮到消費稅的立法本意以達到經濟調節功能的最佳效果，稅率過高就會抑制生產，影響經濟的發展，而稅率過低，又不能起到調節消費行為的作用。首先應對個別消費品的稅率進行下調。其次，針對卷煙、成品油、鞭炮焰火和實木家具等造成身體損害、環境污染以及資源匱乏的消費品，政府應提高稅率，課以重稅，從而在一定程度上達到限制其生產和消費的目的。

（三）將價內稅計稅方式改為價外稅。盡管價內稅和價外稅只是兩種具有不同表現形式的計稅方式，但比較而言，價外稅計稅方式具有的優勢一目了然。首先價外計稅方式下，消費稅的稅率真正反映了產品的真實稅負。其次，價外稅計稅方式下，消費稅將從價格中單列出來，不構成增值稅的稅基，故僅對不含消費稅的價格征收增值稅將有效避免消費稅與增值稅的重復征稅。

（四）征稅時采用價稅分離征收。在銷售應稅消費品時，應將不含稅的價格和消費稅額分別列示，實現價稅分離，使得消費者清楚其負稅人身份，知道自己所承擔的稅款金額，掌握政府的稅收政策，了解政府的稅收調節方向，做出正確的消費選擇。不僅如此，實行價稅分離的意義還在于消費者在消費過程中認清自己的納稅人身份，意識到公民納稅是一種正常行為，滿足了納稅人的知情權，這對改善我國現在國民納稅意識淡薄的狀況，提高國民的稅法意識，促進我國稅收法制建設都會有很大的幫助。[3]

（五）完善消費稅的征收環節。政府應根據不同應稅消費品的特征選擇在不同環節征收消費稅以利于稅收的征收或者防止偷漏稅。[4]將某些消費品的征稅環節改至批發零售環節，不僅可以充分發揮消費稅的調節作用，而且還可以有效減少稅款的流失。同時現行的消費稅制下珠寶玉石在最終零售環節征收消費稅的政策規定也表明將消費稅改在零售環節征稅并沒有任何技術層面上的障礙，而且多年實施的珠寶玉石在零售環節征稅的政策也為其他消費品改在零售環節征稅提供了足夠的經驗支持以及借鑒意義。

參考文獻：

[1]胡海.進一步完善消費稅制的設想[J].湖南行政學院學報，2010，（2）：90-94.

[2]凌浩.淺析我國消費稅政策的調整[J].市場周刊（理論研究），2007，（5）：135-136.

[3]張濤，焦承林.談我國消費稅進一步調整與完善[J].知識經濟，2009，（3）：53.