油田企業(yè)內部審計職業(yè)化建設初探

劉磊

摘 要：本文從回顧我國內部審計發(fā)展歷程入手，闡述了內部審計職業(yè)化的內涵和特征，剖析了油田企業(yè)內部審計職業(yè)化存在的問題，提出了推進油田企業(yè)內部審計職業(yè)化建設的四項建議。

關鍵詞：內部審計；職業(yè)化；內涵；特征；問題；建議

黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》和《國務院關于加強審計工作的意見》中都明確提出了“推進審計職業(yè)化建設”的要求；這是我國內部審計職業(yè)化發(fā)展的里程碑，我們必須深刻領會這一決定的深遠意義，積極推進內部審計職業(yè)化建設。

一、我國內部審計職業(yè)化發(fā)展的背景

2003年3月審計署頒布了第4號令《關于內部審計工作的規(guī)定》，這一規(guī)定的頒布，是我國內部審計逐步走向法制化、規(guī)范化的重要標志。中國內部審計協(xié)會在2003年至2009年先后發(fā)布了《中國內部審計基本準則》、《中國內部審計職業(yè)道德規(guī)范》和29個內部審計具體準則、4個內部審計實務指南。2013年8月20日，中國內部審計協(xié)會發(fā)布了新修訂的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內部審計具體準則》等20項規(guī)范，并于2014年1月1日起施行。新準則的發(fā)布，加快了我國內部審計向職業(yè)化轉型的步伐，也標志著我國內部審計法規(guī)的進一步完善。

2014年以來，中國經(jīng)濟增長步入新常態(tài)，國有企業(yè)也面臨著新的機遇與挑戰(zhàn)，內部審計職業(yè)化的發(fā)展步伐也必將隨之提速。企業(yè)內部審計與外部審計的協(xié)同化；現(xiàn)代風險導向內部審計與增值型內部審計理論的提出和應用；連續(xù)審計與實現(xiàn)審計全覆蓋在內部審計領域的實踐；這些新課題的研究與實踐，預示著內部審計的發(fā)展必將加速進入到一個更高的層次。

二、內部審計職業(yè)化的內涵與特征

（一）內部審計職業(yè)化的內涵

職業(yè)化指工作狀態(tài)的制度化、標準化；在統(tǒng)一的組織下，團結合力，由特定的群體依據(jù)相關的法規(guī)和職業(yè)道德，按照既定的目標，高效地完成相應的任務。

內部審計職業(yè)化的內涵應包括以下五個方面：一是建立必須遵守的內部審計職業(yè)化法規(guī)，如《內部審計準則》、《實務指南》、《職業(yè)道德規(guī)范》等；二是保證內部審計的獨立性，即在組織、經(jīng)費、人員及設施上必須具有獨立性；三是內部審計人員必須具有合格的資質與相應的專業(yè)技能，而且必須專職從事內部審計工作；四是嚴格執(zhí)行內部審計程序和應用科學的方法，去具體實施內部審計；五是建立健全完善的職業(yè)教育及后續(xù)培訓、考核體制并有效實施。

（二）內部審計職業(yè)化的特征

內部審計職業(yè)化應當具有以下五方面的特征：

第一是社會性。傳統(tǒng)審計體制不具有社會性特征，只有在內部審計職業(yè)化的基礎上，建立獨立的社會性組織，才能做到內部審計人員及資源的社會共享。

第二是獨立性。組織機構不應當隸屬于企業(yè)經(jīng)營者，應由獨立的組織（審計協(xié)會）來管理，其業(yè)績考核、獎懲、職務晉升等都由社會組織決定，那種領導與被領導的關系即成為委托與受托關系。

第三是公正性。內部審計職業(yè)化將對內部審計人員進行更嚴格的監(jiān)督和考核。首先內部審計人員必須通過資格考試合格后才可進入；其次要建立常態(tài)化的定期考核制度。對違反審計準則、出具虛假審計報告，不僅要承擔行政責任，嚴重的還要承擔民事責任和刑事責任。以此保證內部審計人員公正客觀地發(fā)表審計意見。

第四是服務性。職業(yè)化后，內部審計機構和委托企業(yè)之間自然形成委托和服務的關系。內部審計人員應從服務企業(yè)的角度考慮問題，為實現(xiàn)企業(yè)的增效和不斷發(fā)展的終極目標而服務。

第五是規(guī)范性。內部審計的職業(yè)化，必將促進內部審計相關法規(guī)的立法工作；從而使內部審計更加法治化、規(guī)范化。

三、職業(yè)化是內部審計科學發(fā)展的必然趨勢

內部審計職業(yè)化是內部審計發(fā)展的必由之路，它不僅是對傳統(tǒng)內部審計體制的重大改革，同時也為企業(yè)內部監(jiān)管與增效提供了更為可靠的服務。

1、內部審計職業(yè)化有助于產生“雙贏”的局面。一方面內部審計職業(yè)化把現(xiàn)代審計管理機制、市場經(jīng)營模式引入了內部審計，使內部審計組織更具活力。另一方面，企業(yè)在重要合同、投資決策、發(fā)展規(guī)劃、企業(yè)增效等諸多方面都能得到更優(yōu)質的服務。

2、內部審計職業(yè)化有助于提高審計質量及效率。完善內部審計機構設置，審計資源的信息共享，使內審人員可以更加高效地開展工作，對企業(yè)內部控制中存在的問題提出更優(yōu)的應對措施。

3、內部審計職業(yè)化有助于強化內部審計認證和咨詢的雙重職能。認證和咨詢是現(xiàn)代內部審計的兩個核心職能。IIA在其2000年的準則框架中將咨詢作為一項獨立職能予以提出，與原有內部審計只具有認證職能相比，更富有挑戰(zhàn)性和生命力。

4、職業(yè)化有助于加強內審隊伍的建設。職業(yè)內部審計師階層的界定與對內部審計師市場需求，可促使現(xiàn)有內審人員，不斷提高自身的職能與素質。另一方面，可進一步促進企業(yè)、院校與社會對年輕內部審計人才的教育和培養(yǎng)。從而為審計隊伍建設增添新的活力。

四、油田企業(yè)內部審計職業(yè)化存在的問題

目前，油田企業(yè)內部審計要進入職業(yè)化的軌道，還存在一些問題，概述如下：

1、油田內部審計機構設置需要調整。目前油田內部審計體制實行的是雙重領導制，即油田審計部門在集團公司審計部門和本公司的雙重領導下開展工作，油田的一、二級審計部門并存。下級審計部門受本公司“一把手”直接領導，業(yè)務歸上級審計部門管理。這樣的審計設置機構本質上仍然是隸屬于本企業(yè)總經(jīng)理或企業(yè)董事會的一個業(yè)務組織，缺乏應有的獨立性，不具備職業(yè)化內部審計組織的特征。

2、油田內部審計人員素質需要提高。目前油田審計人員的執(zhí)業(yè)水平較低，綜合素質達不到職業(yè)化的要求。缺乏法律、金融、信息技術等相關專業(yè)的人才，高學歷、高職稱的復合型人才偏少。人員的素質包括思想素質、職業(yè)道德素質、業(yè)務技能素質、工作態(tài)度及心理素質等整體素質不高，后續(xù)教育培訓體系不健全。

3、油田內部審計組織的管理不具備行業(yè)化、社會化的特點。在內部審計協(xié)會的指導下，我們石化企業(yè)也成立了石化內審協(xié)會組織，但現(xiàn)在的內審協(xié)會與內審職業(yè)化的要求還有相當距離。

4、內部審計職業(yè)化法律法規(guī)尚待建立。現(xiàn)有的內部審計法規(guī)中找不到有關內部審計職業(yè)化的具體執(zhí)行條款，內部審計人員在執(zhí)業(yè)過程中無準則可依。

五、推進油田企業(yè)內部審計職業(yè)化建設的建議

（一）建立健全內部審計職業(yè)化法規(guī)

依法審計是審計工作的根本，急需制定和發(fā)布《內部審計法》，把內部審計職業(yè)化的內容形成法律條文；同時，對2013年發(fā)布的《內部審計準則》、《內部審計實務指南》、《職業(yè)道德準則》加以補充和完善；誠然，內部審計法律法規(guī)體系的建設需要一個過程。現(xiàn)階段，建議集團公司在相關法律法規(guī)的框架下，參考國內外的先進經(jīng)驗，制定符合集團公司實際的內部審計職業(yè)化規(guī)章制度，為內部審計職業(yè)化的道路做一些有益的探索。

（二）建立獨立的內部審計組織體系

借鑒國外先進經(jīng)驗，建立符合我國國情的內部審計職業(yè)化體系，以滿足新常態(tài)下市場經(jīng)濟管理的需要。建議在集團公司設立獨立的內部審計委員會，油田的內部審計處直接受集團公司內部審計委員會領導，油田企業(yè)內部審計業(yè)務采取委托的方式，經(jīng)集團公司內部審計委員會統(tǒng)一下達實施。審計人員直接歸屬集團公司內部審計委員會管理，從組織上保證油田內部審計的獨立性。

（三）強化油田企業(yè)內部審計隊伍的建設

提高油田內審隊伍綜合素質是內部審計職業(yè)化的基礎。建議從以下三方面著手：

1、建立從業(yè)資格考核制度，從嚴管控內部審計人員準入資格。建議實施內部審計師任職資格考試制度，經(jīng)考試合格者由內部審計師協(xié)會頒發(fā)執(zhí)業(yè)證書，注冊后方可就業(yè)，并實施年檢和資格等級管理制度，依據(jù)職業(yè)年限和從業(yè)能力考核晉升。試行社會公開聘任制，強化內部審計人員風險管理意識和責任意識。

2、強化內部審計職業(yè)道德建設，提高內審人員的思想和職業(yè)道德的素質。國際上普遍將職業(yè)道德規(guī)范作為內部審計準則框架建設的重要環(huán)節(jié)，在內部審計準則框架中位于最高層次。健康的職業(yè)道德便于形成與服務對象間的和諧關系，有助于提高行業(yè)的信譽。

3、強化后續(xù)教育和業(yè)務培訓，提高內審人員的職業(yè)能力。內部審計職業(yè)是一項專業(yè)性非常強的工作，從事該項工作的內部審計人員應具備豐富的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗。目前，國內經(jīng)濟發(fā)展已進入新常態(tài)的時代，對內部審計人員的要求在不斷地提高，因此，強化后續(xù)職業(yè)培訓和職業(yè)教育就更為重要。企業(yè)可采取有計劃地安排參加內部審計師協(xié)會組織的各類培訓活動、研討會，定期選派人員到大學院校進修等方法，來提高內部審計從業(yè)人員的理論知識和工作技能。

六、結束語

實現(xiàn)內部審計職業(yè)化是內部審計自身發(fā)展的必然需要；也是強化企業(yè)內部管控、提高企業(yè)經(jīng)營績效的需求。作為油田企業(yè)內部審計機關，要積極探索、勇于創(chuàng)新、敢于實踐，為推進油田企業(yè)內部審計職業(yè)化而努力。

參考文獻：

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