“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響與對策

馬彪

摘 要：營改增代表著我國的稅務(wù)制度越加完善，是稅務(wù)制度改革的里程碑。改革之后，企業(yè)的財務(wù)管理必受影響。再加上企業(yè)生存壓力大，財務(wù)方面的變動必須積極應(yīng)對才可保持生存發(fā)展。本文主要分析和研究“營改增”的主要含義以及其對企業(yè)財務(wù)管理的影響以及對策分析。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)財務(wù)；管理對策；影響

一、“營改增”的含義

“營改增”的含義為將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，這樣國家稅務(wù)機關(guān)只對商品流轉(zhuǎn)過程中發(fā)生增值的部分進行征收稅，而不像以前是對整個營業(yè)額進行征收稅，這樣就避免了重復(fù)征稅。

二、營改增對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生的影響

（一）資產(chǎn)負債水平潛在提升。資產(chǎn)負債率是衡量企業(yè)總體償債水平和資本結(jié)構(gòu)的重要比率，根據(jù)企業(yè)的總資產(chǎn)與總債務(wù)計算得出。營改增后，原以價內(nèi)稅計量營業(yè)稅改為以價外稅計量增值稅，應(yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)內(nèi)剝離應(yīng)繳納稅額，因而總價格會因此降低，而資產(chǎn)總額也會因此而降低，總額低于營改增之前的資產(chǎn)的差額部分會以應(yīng)交增值稅進項稅額的方式計入應(yīng)交稅費科目中，用于抵減銷項稅額。在計算企業(yè)的資產(chǎn)負債率時，其資產(chǎn)總額降低，負債未受到營改增影響保持不變，因而資產(chǎn)負債率相應(yīng)提高。

（二）稅率方面。以國家當下的規(guī)定來說，營業(yè)稅改成增值稅后，企業(yè)繳納增值稅時其納稅主體有兩種。一種是一般納稅人，一種是小規(guī)模納稅人。兩種納稅主體其擁有的納稅優(yōu)惠政策不相同，如一般納稅人的適用稅率是17%。由于適用稅率可分為進項稅和銷項稅，所以一般納稅人需要將銷項稅額與進項稅額相減，得到的增值稅額就是應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人的增值稅繳納則不相同，是按3%的適用稅率進行征稅，這也就意味著小規(guī)模納稅人沒有進項稅的抵扣。按原來的營業(yè)稅稅率納稅時，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的營業(yè)稅適用稅率都是5%。稅制改革后，“營改增”的稅率還增加了11%到6%這兩個級別的征收率。從整個稅費收繳來說，行業(yè)的稅負減輕了，惠及了企業(yè)。從大局上來看，營改增從本質(zhì)上來講是一項帶惠民意義的稅務(wù)政策。

（三）現(xiàn)金流轉(zhuǎn)壓力提高。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中謀得一席之地，就必須確保有足夠的資金進行日常運營周轉(zhuǎn)。以建筑施工企業(yè)為例，在日常營運過程中難免會有長期拖欠工程款的現(xiàn)象發(fā)生，不僅影響了企業(yè)的良好的業(yè)界聲望，更嚴重的后果就是造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)相當困難。原因不難理解，營改增以后，企業(yè)在當期只有銷項稅額，而進項稅額的缺失，增大了資金周轉(zhuǎn)的難度。由于未將所購的貨物（包括材料在內(nèi)）采購款付清時，供應(yīng)商出于保險和自身利益的考慮，不同意給企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票。沒有了進項稅額，稅改后的應(yīng)交增值稅的數(shù)額與營改增之前的營業(yè)稅的稅額進行比較，我們不難發(fā)現(xiàn)，前者大大高于后者，造成了工程上價款無法及時收回，給企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)造成了更大的麻煩。

三、企業(yè)應(yīng)對“營改增”稅制改革的對策

（一）合理把握納稅時間。營改增后，企業(yè)除了繳納稅率有所變化外，納稅時間的靈活性也有所改變，因而應(yīng)當在做好納稅籌劃的同時，充分把握好納稅時間。例如，建筑施工企業(yè)可以通過把握固定資產(chǎn)的購入時間來把握進項稅額的抵扣時點，盡可能的使固定資產(chǎn)的進項稅額以增值稅形式參與抵扣，以便減少企業(yè)的增值稅納稅總額。同時，在全球化這個大背景下，交流與合作也發(fā)揮了越來越重要的作用。要格外注重與具有一般納稅人的材料供應(yīng)商或者是專業(yè)分包、勞務(wù)分包公司進行業(yè)務(wù)合作，同樣可以減少稅金。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理。作為企業(yè)的管理者，在進行企業(yè)財務(wù)管理時，應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)的特定情況進行制度調(diào)整。特別在營改增之后，企業(yè)的內(nèi)部管理與監(jiān)督非常重要。一方面，監(jiān)督的制度應(yīng)從崗位監(jiān)督做起。強化崗位牽制，鼓勵員工舉報財務(wù)管理的違規(guī)行為。另一方面，應(yīng)從現(xiàn)有的管理制度出發(fā)，調(diào)整企業(yè)獎懲制度，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況的變化來明確崗位人員的職責(zé)與權(quán)利。在保障企業(yè)財務(wù)人員利益的前提下開展企業(yè)財務(wù)監(jiān)督工作。內(nèi)部管理要不斷加強崗位人員對財務(wù)管理的認識，從國家法律法規(guī)、政府政策角度進行培訓(xùn)與宣傳，強化財務(wù)人員對崗位違規(guī)的風(fēng)險認識，防范財務(wù)管理風(fēng)險。

（三）提高會計人員專業(yè)能力。“營改增”稅制改革使得企業(yè)的會計核算難度加大，由于很多會計人員習(xí)慣了以前會計處理，很難快速地適應(yīng)改變，特別是有些企業(yè)以前沒有涉及到增值稅，會計人員相關(guān)專業(yè)能力也跟不上，而出現(xiàn)算錯賬等情況。所以企業(yè)要對會計人員進行“營改增”稅制的專門培訓(xùn)，使會計人員能夠?qū)Χ愔聘母镉羞M一步的理解，并且掌握會計核算的程序，從而提高會計人員的專業(yè)能力；同時企業(yè)需要有經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員對企業(yè)會計的核算進行監(jiān)控，以便防止會計人員出現(xiàn)會計核算的錯誤。

（四）市場方面。“營改增”并不是針對某一個企業(yè)，而是對所有的企業(yè)。對于企業(yè)來說，營改增后機會均等，稅負減輕，在市場競爭方面開始有了變量因素。這是由于實力強勁的企業(yè)可能會由于調(diào)整不及時而造成管理混亂，市場占有率降低。而表現(xiàn)一般的企業(yè)則由于及時抓住了營改增這個機會而得已擴充了自己的生存空間。基于此，對于企業(yè)而言，創(chuàng)新競爭策略，從財務(wù)管理上主動出擊，自覺適應(yīng)，保持原有的生存空間，并借力于減稅的契機擴大市場才是關(guān)鍵。市場方面，如何利用營改增之后的稅務(wù)變化來達到企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，這將是所有企業(yè)面臨的共同問題。企業(yè)應(yīng)主動積極了解營改增的細節(jié)，掌握會計操作中的每一個環(huán)節(jié)。同時掌握市場上每一個動態(tài)，提升市場競爭力，借力于營改增的機會來調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，優(yōu)化財務(wù)制度，以此獲得營改增后更大的經(jīng)濟利益。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)在“營改增”的環(huán)境下要加強企業(yè)財務(wù)的合理化控制，這樣才能夠保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，進一步減少企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險，提升企業(yè)在市場競爭中的地位，提升經(jīng)濟效益。

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