管理會計在我國制造業企業中的應用分析及建議

丁亞男

摘要：隨著現代企業制造技術的不斷改進，越來越多的制造業企業開始引進并使用管理會計，以期為企業管理人員提供更多決策有用的會計信息。本文主要介紹了影響制造業企業應用管理會計效果的因素，從成本管理角度舉例說明了管理會計在制造業企業內的具體應用，最后就如何提高管理會計的應用效率提出了幾點建議。

關鍵詞：管理會計 制造業 內部因素 外部因素 應用 建議

管理會計相比較于財務會計，更加側重于提高企業的經營管理效益，并且管理會計的具體制度與工具也會隨著各類企業規模、組織結構、業務特點、經營管理模式等不同而不同。

一、影響管理會計在制造業企業應用效果的因素

（一）內部因素角度

1.經營決策者的態度。內部因素中最重要的因素即制造企業內部管理者對管理會計這一科學管理工具的認識及認可度，決策當局對管理會計的重視程度直接影響其在企業中是否能夠得到全面普遍的應用。除了高度認可之外，決策當局還需要對在哪些方面應用以及如何應用管理會計做出科學的決策，促使管理會計能夠被真正應用到企業生產經營的關鍵領域。例如對于一個生產性企業而言，經營決策者能夠了解各個成本管理方法，并且對具體每一種管理方法的適用特點和利弊恰當把握，就能夠有效地提高成本管理的效率，充分提高企業成本利潤率。若經營決策者本身并不了解管理會計成本管理的各項方法，就不容易發現日常生產經營過程中可能存在的成本節縮點，錯過提高企業管理效率的機會。

2.制造企業內部信息技術水平及員工的專業技能。管理會計的最重要職能是為管理層提供決策有用的信息，故必然需要一個較為健全高效的信息系統來實現信息的收集、分類、處理和反饋。目前我國的制造業企業中傳統生產型企業居多，傳統制造業的劣勢之一就是信息化發展程度較低，在設備、管理經驗、應用技術等方面趕不上信息化發展的進度，依然采用的是傳統的較為落后的信息傳遞與處理方式，在另一方面限制了其市場競爭能力的發展。同時將信息系統充分應用到市場分析中，能夠更為高效地制定采購、生產、銷售決策，從另一個角度提升經營效益。企業內部信息技術水平的高低，將會直接決定管理會計在制造業企業內部使用的效率。在專業人員素質方面，如果企業領導的觀念較為陳舊，就不愿意花費成本讓員工吸收更多的專業化知識為企業提供更優質的服務，使得企業的財務人員長期從事簡單的做賬、編表等事務性工作，將財務管理作為企業經營管理的附屬職能，未發揮其戰略決策作用。管理會計作為財務會計工作中的重要一部分，要想在企業內部更好地展開，必然需要企業全面提升財會工作者以及相關管理人員的專業素質，使得管理會計能夠具備更強的專用性。

（二）外部因素角度

1.市場經濟體制的影響。在企業經營過程中，市場經濟體制發展會直接影響管理層的經營決策，更是企業積極投入應用管理會計的內在驅動力，正是由于企業市場經濟體制的不斷進步與發展，企業在競爭中必須要保持靈活的財務管理能力、生產管理能力等，管理會計涉及企業生產經營銷售等各個領域，能夠全面提升企業的管理能力。市場經濟體制直接影響整個經濟大環境，決定著管理會計是否能夠得到充分利用，例如不完善的經濟金融體制和不完善的價格體制，都會嚴重影響管理會計的實際運用效果。

2.法律環境的影響。管理會計作為現代化信息會計管理工具的典型代表，能夠給企業管理者提供決策有用的信息，但是這個作用需要建立在信息真實有效的基礎之上。通常，我們常見的外部審計能夠對信息的真實性、有效性、合理性提供適當程度的第三方保證，大大加強了信息的可用性，但是管理會計通常面向的是企業內部管理，不用對外發布報告，故盡管管理會計也會受到法律約束的影響，但是并不像財務會計一樣嚴格。較為寬松的外部法律環境，可能會影響管理會計在制造企業內部使用的真實效率，尤其是制造業企業在信息管理能力方面相對其他行業要更為傳統一些，對于信息真實性的控制能力也較為薄弱，故外部法律環境在規范信息可靠性上的作用就愈發凸顯。

二、管理會計在制造業企業中的應用

（一）運用作業成本法歸集成本，提高成本管理效率

作業成本法又叫ABC成本法，是管理會計工具的主要代表工具之一，通常被企業應用于成本管理與成本控制。作業成本法應用的基本思路是“成本對象消耗作業，作業消耗資源”，指的是在成本分配過程中，基于資源耗用過程中的因果關系來進行成本分配，依照具體的成本對象消耗作業的實際情況，將作業成本按照一定的方法分配給具體的成本對象。在制造業企業中，作業成本法的具體應用如下：一方面，在進行成本核算時，運用有效的公式將成本歸集到具體的作用中，通常在成本核算過程中，有些成本能夠直接地計算歸集，而有些成本則是間接產生的，很難用數量乘以單位消耗的簡單公式進行歸集，此時就需要引入“成本池”概念，將間接成本先進行集中歸集，再根據產量或者作業時間來按比例進行歸集，尤其是制造業企業中，規模越大，涉及到的間接成本越多，故成本核算的方法也越復雜。同時，制造業企業在應用作業成本法歸集成本時，可以適當地對成本中心（或作業對象）進行合并與拆分，提高成本歸集的效率與準確性。另一方面，成本核算與歸集過程中，應及時地對歸集的過程進行監督控制，設定一定的預算標準，將預算標準與實際搜集的成本數據進行充分的比較，對于產生的不合理偏差，要及時進行糾正，檢查是否是成本歸集方法有誤，做到正確有效地使用作業成本法對成本進行管理。

（二）運用全面預算管理工具進行預算管理，提高資源使用效率

全面預算管理是管理會計的又一重要運用領域，能夠有助于企業實現全面戰略轉型升級、促進企業提高最終經營利潤，并幫助企業實現戰略目標。全面預算管理指的是利用預算來向企業內部的各部門、各單位分配各類財務與非財務資源，并且在分配過程中實行一定的分配、考核控制，有效地組織并且協調企業的各類生產經營活動。制造業企業對于全面預算管理的應用，主要體現在以下幾個方面：第一，制造業企業在運用全面預算管理時期，往往會預先編制一套完整的預算管理制度條例，以期事先明確對全面預算管理的制度規定。通常企業的預算管理制度會從內涵、目標、編制依據、執行步驟、報告形式以及具體的調控等幾個方面來詳細描述全面預算管理的應用。對于制造型企業而言，預算管理制度更是涵蓋到了包括資本運營、財務分析、資金運轉、研發生產、銷售等各個領域，使各部門管理層能夠預先做好資源分配計劃，減少資源分配不合理可能帶來的損耗，并且通過預算計劃與實際情況跟進比較，能進一步控制資源的期后使用狀況，使“成本最小、效益最大”成為可能。管理會計中的全面預算管理能夠指導制造業企業有效地進行事先規劃、事中執行和事后考核，對于提升企業總體的管理效率具有重要意義。

三、促進管理會計在制造業企業應用的建議

（一）政府引導創建良好的外部環境

現代市場經濟制度凸顯了法制經濟的重要性，市場主體的經濟行為都必須要受到法律制度的規范。管理會計作為制造業企業進行企業內部管理的重要工具之一，必須要在一個機會平等、公平競爭的市場環境中，才能夠為企業的經營管理決策提供有價值的信息。政府作為市場的管理者，有責任與義務出臺更為嚴格的經濟法規制度，保證市場上的信息真實可靠。對于企業而言，要積極響應政府的政策規定，明晰產權，推動管理會計在企業內部得到順利實施，同時，企業應當建立符合自身實際情況的內部財務管理制度，為更好地應用管理會計制度做鋪墊。

（二）企業自身應積極提高信息技術水平和員工專業素質

企業的領導層對于管理會計的重視程度會極大地影響其在企業中應用的普遍性。故企業內部有必要改善管理層陳舊的觀念意識，減小管理會計在制造業企業內部實施的阻力。但是只有領導的重視還不夠，企業必須擁有一支素養較高的專業團隊，將管理會計與企業的日常生產經營活動良好結合起來。這些負責執行管理會計制度的員工，不僅要對管理會計有著較為專業的認識與執行能力，同時也要對企業日常的生產經營過程相當地熟悉，例如在汽車制造企業中，應用管理會計需要汽車制造過程中各個流程的相互協作，只有明晰各個采購與生產流程的員工，才能將作業成本法等管理工具具體落實到實際生產中去，才能保證管理工具被應用于最能產生效益的流程中。除了領導與員工的專業素質外，企業還應注重內部信息化系統的建設與完善，確保構建的信息化系統能夠滿足管理會計應用的需要，并且要注重信息監控與信息安全，提高所獲得信息的可靠性，增強信息輸出的準確性。

（三）在應用管理會計的同時，注重財務會計的應用功能

為了提高制造業企業內部使用管理會計的效率，在應用管理會計的同時，企業應同時注重財務會計工具的使用，例如在財務會計的日常核算中，可以適當使用變動成本法，使其工作結果能夠更好地與管理會計工作進行銜接。所謂變動成本法指的是，在對產品成本進行計算歸集的過程中，以成本性態分析作為前提，僅僅將變動成本作為產品構成的內容，而將非生產成本或者是固定制造費用這些較難分配到單位產品上的成本歸集為期間成本，然后再按照具體的貢獻程度將期間成本歸類到具體的成本對象，該方法可以提供每一種類產品的變動成本資料，進而為確定貢獻毛利率提供計算基礎，為管理會計中常見的量本利分析法和盈虧臨界點分析法提供依據，也能夠更加便利地與標準成本、責任會計和彈性預算等一系列成本控制方法直接結合，大大提高成本管理的在各個環節的控制與管理效率。

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