民口重大專項財務驗收策略研究

文/謝　晶

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民口重大專項財務驗收策略研究

文/謝晶

摘要：本文首先結合國家出臺的專項資金驗收管理辦法，對其財務驗收相關內容和辦法進行了簡單的闡述，進而分析在驗收過程中，需要工作人員切實掌握的重點，同時深入研究民口重大專項財務驗收工作出現的各類問題，最后就相關問題提出了對應的解決方案。

關鍵詞：民口重大專項；財務驗收；策略

民口重大專項課題實施目的，在于完成國家既定目標，借助核心技術的拓展以及資源的集中，在規定的時間內實現重大項目、戰略產品、關鍵性技術的研究，在國家科技發展進程中占據極為重要的地位，可以極大的提升國家的獨立創新力，有利于推動創新性國家的構建。2006年國務院發布《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006-2020）》確定了16個重大專項，涉及信息、生物等戰略產業領域，能源資源環境和人民健康等重大緊迫問題，以及軍民兩用技術和國防技術。近年來，隨著這些領域相關項目（課題）的結題，財務驗收過程中發現了較多專項資金使用的問題，對項目（課題）順利通過最終驗收造成了較大的影響，因此項目（課題）承擔單位必須重視專項財務管理工作的加強，尤其是財務驗收工作。

一、民口重大專項財務驗收管理制度出臺背景

這些年來，在民口重大專項研發方面，國家加大投資力度，在此情況下，重大專項財務管理也面臨更加嚴格的要求。為了確保民口重大專項財務驗收效率，使得該項工作更加規范、合理、公平，按照專項經費管理暫行辦法、規定以及財務管理規章制度，按照我國專項管理的特點，財政部門頒布了民口重大專項財務相關驗收方法、預算調整補充以及國家財政管理規章制度，以此為相關財務驗收工作奠定相應的基礎，提供制度保障，使得具體的驗收工作可以有序展開，進而更好的推進課題驗收工作［1］。在此基礎上，各主管部門就各領域重大專項制定了一系列具體的實施細則和通知要求（如為大型先進壓水堆及高溫氣冷堆核電站重大專項（以下簡稱核電專項）制定了《核電重大專項項目（課題）驗收管理制度（試行）》、《加強核電重大專項驗收管理的補充通知》等制度），以進一步規范各領域重大專項的驗收工作。但從以往的驗收情況分析，專項資金運用中依然面臨各種問題，必須對經費相關的預算編制、具體的應用、費用管理存在的問題進行解決，強化專項財務驗收工作。

二、財務驗收的方式和內容

財務驗收使用的方式是現場以及非現場，或二者聯合的驗收方式［2］。牽頭單位應當根據實際狀況選擇適合的驗收辦法。其一，現場驗收，基本是進入課題負擔單位的工作現場對項目有關的會計單據、財務材料進行檢查，現場采納相關匯報等，提出相關財務驗收看法［3］。其二，非現場驗收。則是組織聽取非現場匯報、查詢文件、詢問相關人員等財務驗收工作，提出相關財務驗收觀點［4］。針對需要進行現場核查的資料，應當派遣相關人士去現場查詢有關資料。

財務驗收涉及到的重要內容：財務管理制度實施狀況、資金撥付以及執行狀況、會計計算以及財務數據狀況、費用支付項目合規性、預算落實狀況以及資金管理狀況等［5］。

財務管理制度落實狀況涵蓋：資產、合同、預算、經費、政府購置、審批等方面的管理制度實施狀況和內控制度執行的狀況［6］。

資金就位和執行狀況涵蓋：中央財政資金、地方配置資金、單位自行籌集的資金以及其他來源資金的就位狀況，以及根據預算核準以及任務書有關規定對項目負責單位撥款情況等［7］。

會計計算以及財務情況含有：根據專項資金管理要求設置特設賬戶，同時獨立進行財務核算有關狀況，會計計算自身的精準性、合理性，財務數據的可靠性和會計檔案管理狀況等［8］。

支付項目合規性設計的內容有：落實我國財政章程以及重大項目經費管理要求涉及的資金支付標準和范疇的狀況，支付的目標關聯性、政策契合性、經濟適應性和資金利用產生的效益等情況。

預算落實狀況主要涉及：根據財政預算管理要求，合同中相關任務要求以及課題發展狀況，根據相關流程以及職權對預算調整狀況，和各種費用結余狀況等。

資產管理狀況主要涉及：資產采購、入賬、運用以及處理狀況，資產信息公開分享狀況，無形資產管理狀況等。

在對財務進行驗收時，存在暫行辦法中有關規定的八類狀況之一，必須要求其限期進行修正，進而再對財務實施驗收。

財務驗收評估使用的方法為定量結合定性的辦法。根據有關驗收內容、指標以及評估標準以及分值，形成財務驗收最后的分數，與此同時就出現的相關問題給出整改看法。

三、民口重大專項財務驗收應當把握的重點

（一）應當以預算執行驗收為前提

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現階段，民口重大專項項目開展大都由前補助財政支持形式。前補助形式指的是項目立項之后進行預算核算和確定，同時根據項目落實的情況進行經費的撥付的形式。根據《民口科技重大專項資金管理暫行辦法》的相關內容，項目的預算通常不得進行調整，若確須調整應履行相應報批和報備程序。因此項目承擔單位必須對預算加強管理和制約，應當根據批準的預算進行專項經費的使用，預算執行和控制在經費使用和管理的過程中發揮著重要的基礎性作用。也因此，重大專項財務驗收的一大重點就是以預算執行驗收為基礎前提的，驗收專家在審查課題具體經費支出，是否同我國有關財經制度，以及重大專項資金管理規定相吻合的同時，將對課題經費支出的預算執行情況，是否依據任務合同書的要求開展，進行重點審查，著重審查其預算執行情況，是否符合課題預算書所涉及的相關內容，杜絕使用專項經費為與本項目（課題）無關的其他活動買單，諸如罰款、贊助、捐款等，嚴禁以任何方式變相謀取私利。

（二）應以經費支出驗收為重點

重大專項費用支出范疇涉及項目（課題）執行過程（涵蓋研發、試驗等中間環節）的所有環節，包括和課題具有直接聯系的比如材料費用、測驗加工費用等多項直接費用，以及不能列支在直接費用中的間接支出。但并非所有支出都允許以財政經費列支，《民口科技重大專項資金管理暫行辦法》明確規定了允許列支的科目范圍和要求，涉及內容比較復雜，由此加大了課題費用管理的難度，這也是財務驗收工作的重要活動。財務驗收時，將對支付單據的真實性進行重點審查，同時按照相關規定對支出科目是否同相關政策相符、是否具有一定的經濟合理性進行判斷，尤其是著重審核費用支出是否符合暫行辦法所涉及的范圍及標準，是否有出現超預算、超范疇、超標準支出的現象。

四、重大專項財務驗收過程中存在的問題

（一）對國家相關驗收制度研究不深入，驗收依據不充分

各領域重大專項驗收程序在時間上都有較為嚴格的要求，以核電專項為例，按照《核電重大專項項目（課題）驗收管理制度（試行）》相關要求，凡經批準列入核電專項管理的項目（課題），在計劃目標、任務完成后，均應進行驗收，項目（課題）驗收工作原則上應在任務合同到期后6個月內完成。不能按期完成目標任務的，應在任務合同到期前至少3個月提出延期申請。項目（課題）預驗收階段需由，財政部確定的具有民口科技重大專項財務驗收審計資格的會計師事務所，進行財務審計并出具財務審計報告。此外，若涉及資金墊支和歸墊事項的，應按照財政部《關于加強和規范民口科技重大專項資金墊付》要求完成墊支及歸墊手續；涉及預算變更的，應按照《民口科技重大專項資金管理暫行辦法》以及《財政部關于民口科技重大專項項目（課題）預算調整規定的補充通知》相關要求，履行預算調整程序。可以看出上述驗收所涉及的相關時間節點環環相扣，各項流程必須完成，在驗收時方可作為財務驗收專家的審查依據，各環節程序文件缺一不可，項目（課題）承擔單位要做好妥善安排，避免驗收風險。

（二）對驗收流程不熟悉，驗收資料準備不充分

財務驗收資料應包括：1.課題任務合同書、預算書和財政部其他有關課題的預算調整等批復文件；2.會計師事務所課題結題財務審計報告；3.課題財務驗收申請書，課題財務收支執行情況報告；4.會計明細帳及憑證復印件，包括設備材料等出入庫單、驗收報告、勞務合同、會議通知等經費支出相關的支持性資料；5.課題所執行的相關財經制度和管理規定；6.聯合單位工作協議和資金撥付落實文件；7.大額支出合同以及定價等商務審批流程；8.資產管理相關臺賬及盤點表；9.預算執行差異情況說明及對比表；10.應付未付款項相關證據資料及預計后續支出計劃；11.其他有助于專家做出有利判斷的支持性資料。

（三）預算執行和預算批復偏差較大，財務驗收難度大

項目涉及的立項審批任務以及預算書是針對重大專項財務進行審批重要的根據。但是就立項程序分析，負責課題的機關從開始的預算申報再到后來的立項批準經過較長的時間，單位在最初獲得的預算以及任務書有的僅僅是最初較為簡單的規劃，在項目具體的操作中，同預算書實際內部完成一致顯然是不切實際的。比如，有關課題會議費用的支付，在具體的操作中，也許會因為課題任務逐步完成，課題逐步結束，與會人數也會隨之減少，開會頻數也會漸漸降低、會議地址變更建設等，這種種的變動都會引起實際的會議費用出現較大的改動，也就使得執行同預算之間出現了偏差。加之課題立項同預算數據沒有和財務機關進行有機聯系。在具體的工作中，負責課題的單位并沒有同經費管理歸入財務管理機制中，科技計劃在財務管理機制外進行運行，使得財務管理無法真實、全面的發揮其反映職能，項目經費的運行的事前、事中、事后監督不到位。

（四）經費支出相關手續不完整，經費支出支持性資料提供不充分或不符合規定

為了驗證課題經費列支的真實性，課題承擔單位應當出具經費支出的原始憑證以及依據。假如原始憑證存在問題，相關支出將不會被財務驗收專家所認可。部分課題負責單位在對材料涉及的經費列支時，用購買材料入庫單據取代領取材料的單據作為經費開支，沒有通過單位內部審核直接購進的大量材料，其中化驗加工費用所出具的原始憑證只給出發票，沒有出具任何測試過程中涉及的相關服務合同、測驗記錄以及結果報告之類的，出差之前沒有辦理相關申請手續，部分部門甚至還將別的課題涉及的專利以及維護費用列支在該項目的專利費用中，出差辦理的事務同研究的課題不存在聯系等。以上種種財務驗收出現的諸多弊端，一方面表現出單位內控流程缺乏嚴格的管理，另一方面說明了課題負責的單位在對重大專項財務進行管理的過程沒有安裝相關的制度進行。

（五）會計核算不規范，未進行單獨核算

暫行辦法相關中對重大專項課題的財務驗收做出規定，其中第三十九條中規定，“未對專項經費進行單獨核算”不得通過財務驗收，從這一項規定中我們不難看出，是否做到“單獨核算”已成為課題財務驗收能否通過的重要條件。在驗收重大專項的過程中，有些單位沒有按照規定進行專項資金獨立核算，有些單位則無法做到中央財政資金、地方配套資金、自籌資金的規范核算，尤其是對單位自行籌集的資金以及地方配套資金無法進行獨立核算。上述種種問題一旦財務專家其性質進行確定，那就也屬于財務驗收八不驗的范疇中，也必將加大項目驗收的困難。

（六）資金使用不規范，專款專用流于形式

由于重大專項的資金來源包括了中央財政資金、地方財政資金、單位自籌資金以及從其他渠道獲得的資金，各渠道資金共同支撐、相互配合，組成了重大專項的資金保證。但就整個課題而言，這幾類不同渠道的資金有其各自不同的用途及使用規定，不應混為一談。如其中的中央財政資金，除按規定的用途使用外，還必須做到課題資金收支通過特設賬戶核算。而在實際操作中，往往忽視了這項規定，存在著將專項資金到達特設賬戶后轉入自有資金賬戶、自有資金賬戶存在轉入特設賬戶或未執行預算書規定各類資金混用等情況，違反了專款專用的原則，給財務驗收埋下了隱患。此外，很多單位在財政資金到位前使用自有資金進行墊支，未按照財政部規定的資金墊支，以及歸墊的相關規定履行相關程序，也會導致財務驗收無法通過的情況。

五、重大專項財務驗收相關策略

重大專項最終驗收的結果取決于項目（課題）整個執行過程，在立項時要提前策劃，在執行中要嚴格控制，在驗收前要充分準備。

（一）提高預算編制準確性與合理性，加強預算執行力度

在過去，重大專項涉及的預算編制通常因為時間問題，缺乏足夠的時間展開立項調查，進行合理認證，通常僅根據課題參與人員自身的經驗編寫相關支出預算，而單位財務人員并不負責相關預算編制工作，這樣使得編制出的預算方案缺乏科學、合理性，使得預算執行結果根本無法同預算保持一致，甚至無法執行。所以，在組織預算編制的過程中，應當發動單位內部的財務工作者參與進來，項目（課題）開展之前必須積極組織立項調研工作，對其可行性進行反復論證，進而結合調研結果編寫合理的預算書，由此可以顯著縮小執行結果同預算之間的差距。此外，項目（課題）承擔單位應加強預算的執行力度，及時跟蹤預算執行情況，做到事前、事中、事后控制，讓預算執行可控在控。

（二）努力學習和掌握重大專項管理制度，加強內控制度的執行與管理

對于重大專項資金的管理與驗收管理，國家已經有明確和成熟規章制度體系，項目（課題）承擔單位必須加強對相關管理制度的學習，積極組織相關經濟法律法規的教育和培訓工作，從而提升的財務人員、科研人員以及課題參與人員的法律意識，增強相關工作人員科研責任意識，使其充分了解專項費用詳細的運用規定，確保經費使用、財務驗收工作嚴格按照相關流程和規定進行。

此外，重大專項的實施涉及課題研究、實驗、物資采購、倉儲、資源配置、資產管理、檔案管理、知識產權應用等多方面內容，項目（課題）承擔單位必須制定健全的內控制度，對其內部工作進行合理的分工，同時明確各崗位相應的職權，只有做到項目配合、有效協作才能保證重大專項制度的嚴格執行，才能保障重大專項這類長周期項目從立項到執行、再到驗收不出現任何的偏差。

（三）規范會計核算，對專項經費實行單獨核算、專款專用

重大專項經費通常來說，主要來自單位自行籌資的資金、地方配置資金、中央財政資金和其他來源資金，來源較廣，面臨的情況也相對較為復雜，不同的資金具體的使用也存在不同的要求。項目（課題）承擔單位必須根據資金來源單位的需要，聯系本身特性，組織強化相關經費的會計核算工作。在具體的核算工作中，財務部門必須為每一個承擔的重大專項設置獨立的課題編號以及課題代碼，按照課題類型、資金來源、支出項目等對相應的費用進行歸納和集中，建立對應明細賬，真正做到項目的獨立核算。同時，根據資金來源不同，也應當分開進行核算，防止驗收過程中無法明確區分來源不同的資金，切實做好專項資金實行獨立核算工作。此外，項目（課題）承擔單位應建立特設專戶，專戶負責中央財政資金的收支核算工作。

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（作者單位：國核電站運行服務技術有限公司）