營(yíng)改增對(duì)壽險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響和應(yīng)對(duì)措施

靳曉鍵

摘 要：營(yíng)改增作為我國(guó)近幾年稅制改革的一項(xiàng)重要舉措，受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。本文就營(yíng)改增對(duì)壽險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的機(jī)遇、挑戰(zhàn)和影響，以及壽險(xiǎn)公司該如何應(yīng)對(duì)提出了建議和措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；壽險(xiǎn)公司；財(cái)務(wù)管理；影響；應(yīng)對(duì)措施

2012 年1月，我國(guó)以上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為試點(diǎn)開(kāi)始實(shí)施營(yíng)改增，經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展取得了一定的成效。

今年兩會(huì)后，國(guó)務(wù)院決定自2016年5月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施營(yíng)改增，為我國(guó)稅制改革劃上了具有里程牌意義的一筆。壽險(xiǎn)業(yè)是金融服務(wù)業(yè)的重要組成部分，營(yíng)改增相關(guān)的政策頒布和實(shí)施給保險(xiǎn)公司帶來(lái)了較大的壓力，使其財(cái)務(wù)管理工作發(fā)生了一系列改變，如何有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的影響，及時(shí)改進(jìn)財(cái)務(wù)管理、納稅管理、相關(guān)業(yè)務(wù)流程中的相關(guān)問(wèn)題，將消極影響減到最小，成為各壽險(xiǎn)公司面臨的新挑戰(zhàn)。

一、營(yíng)改增對(duì)壽險(xiǎn)公司現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

相比營(yíng)業(yè)稅，增值稅在業(yè)務(wù)流程辦理、會(huì)計(jì)核算、人員操作、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范等方面都相對(duì)復(fù)雜，營(yíng)改增在給壽險(xiǎn)公司帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)，更多的是帶來(lái)壓力和挑戰(zhàn)。

（一）機(jī)遇

在營(yíng)改增的條件下，壽險(xiǎn)公司可以改變過(guò)去銷售管理的方式，在提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)可以通過(guò)明示直接向服務(wù)接收方收取增值稅，價(jià)稅分離，賦予了服務(wù)接受方納稅籌劃的空間，為銷售活動(dòng)帶來(lái)利好。同時(shí)，滿足抵扣條件的采購(gòu)、接受服務(wù)等產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅支出也還可以抵扣，可以降低壽險(xiǎn)公司的整體納稅成本，這對(duì)于提高壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)效益具有積極意義。

另外，在營(yíng)改增實(shí)施之后，增值稅的申報(bào)流程發(fā)生了變化，這為壽險(xiǎn)公司內(nèi)部納稅操作及流程管理的整合與改進(jìn)帶來(lái)了契機(jī)，有助于壽險(xiǎn)公司通過(guò)調(diào)整納稅方案來(lái)優(yōu)化產(chǎn)品策略、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，進(jìn)而提高企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)效率。增值稅的以票控稅、特有征管等模式將提升壽險(xiǎn)公司合規(guī)經(jīng)營(yíng)和對(duì)經(jīng)活動(dòng)精細(xì)化管理的重視程度，改善壽險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

由此可見(jiàn)，面對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的機(jī)遇，壽險(xiǎn)公司有充分的理由高度重視、及時(shí)調(diào)整，借營(yíng)改增的東風(fēng)提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

（二）挑戰(zhàn)

營(yíng)改增給壽險(xiǎn)公司的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理、稅收征管等方面都帶來(lái)了深刻影響，對(duì)企業(yè)核算流程、稅務(wù)籌劃、業(yè)務(wù)流程、采購(gòu)策略、系統(tǒng)設(shè)計(jì)等內(nèi)部管理環(huán)節(jié)帶來(lái)了全方位的考驗(yàn)和挑戰(zhàn)。譬如營(yíng)改增之后，壽險(xiǎn)公司相對(duì)于以前的收入指標(biāo)的總價(jià)管理已經(jīng)無(wú)法滿足管理的需要，稅率上升也必將導(dǎo)致產(chǎn)品定價(jià)模型隨之改變；需要根據(jù)稅收政策對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品及免稅產(chǎn)品區(qū)別管理，并對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)核算流程進(jìn)行調(diào)整，對(duì)手續(xù)費(fèi)支出計(jì)價(jià)與支付的規(guī)則與數(shù)據(jù)口徑也要重新定義；滿足條件的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使費(fèi)用管控的理念也發(fā)生了變化；投資性金融產(chǎn)品應(yīng)稅稅基的變化將引起市場(chǎng)較大的關(guān)注；企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境、系統(tǒng)管控方式以及軟硬件設(shè)備等也要及時(shí)做出改造等等。營(yíng)改增對(duì)壽險(xiǎn)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)全方位的沖擊，對(duì)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)多方面的挑戰(zhàn)，需要公司從全方位采取措施積極應(yīng)對(duì)，避免引發(fā)公司內(nèi)部及外部的經(jīng)營(yíng)管理矛盾。

二、營(yíng)改增對(duì)壽險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響

（一）對(duì)稅收征收管理體制的影響

營(yíng)改增對(duì)壽險(xiǎn)公司實(shí)收管理體制的影響主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，在原有的稅收征收體制下，營(yíng)業(yè)稅是由保險(xiǎn)公司各個(gè)分支機(jī)構(gòu)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，并接受地稅局的監(jiān)督檢查。而在營(yíng)改增實(shí)施之后，增值稅的征稅機(jī)關(guān)和監(jiān)督檢查機(jī)關(guān)都變成了國(guó)稅部門。第二，在征稅方式上，在營(yíng)改增的政策規(guī)定下保險(xiǎn)業(yè)總分機(jī)構(gòu)計(jì)算繳納增值稅的方式都發(fā)生了變化，增值稅各地征收管理方式并不一樣，原有分級(jí)核算的方式不再適用，而且發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、專票認(rèn)證、申報(bào)環(huán)節(jié)等稅務(wù)管理也變得更加復(fù)雜。為了提高管理效率，建議壽險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)應(yīng)爭(zhēng)取匯總計(jì)算的征收方式。

（二）對(duì)核算方式的影響

在原有的稅收體制下，壽險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)稅計(jì)征主要是以實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)收入為依據(jù)，屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是一種價(jià)外稅，應(yīng)交增值稅由銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算得來(lái)。營(yíng)改增之后，壽險(xiǎn)公司應(yīng)交的稅額核算依據(jù)、核算內(nèi)容及方式等都發(fā)生了改變。

（三）對(duì)利潤(rùn)及財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

在營(yíng)改增之前，壽險(xiǎn)公司繳納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，納入利潤(rùn)表管理，在計(jì)算本年利潤(rùn)的時(shí)候可以扣除。而在營(yíng)改增的條件下，增值稅通過(guò)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目核算，納入資產(chǎn)負(fù)債表管理，相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目也會(huì)發(fā)生改變。

三、壽險(xiǎn)公司應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的幾點(diǎn)措施

（一）研判營(yíng)改增的影響，做好經(jīng)營(yíng)籌劃

面對(duì)營(yíng)改增在稅收征收管理體制方面的影響，壽險(xiǎn)公司要根據(jù)自身實(shí)際情況評(píng)估對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的影響，做好增值稅稅收籌劃。主動(dòng)與稅務(wù)部門、保監(jiān)部門做好溝通匯報(bào)工作，爭(zhēng)取最優(yōu)的稅收管理政策；做好客戶、渠道、供應(yīng)商及內(nèi)部員工的溝通宣導(dǎo)，使政策傳達(dá)到位，能夠進(jìn)項(xiàng)抵扣的報(bào)銷事項(xiàng)務(wù)必取得專用發(fā)票；嚴(yán)格按照營(yíng)改增條件下增值稅計(jì)算方式測(cè)算總分機(jī)構(gòu)計(jì)征稅額及抵扣稅額，做好分公司層面的實(shí)施細(xì)則，指導(dǎo)分支機(jī)構(gòu)的實(shí)施工作，做好上傳下達(dá)；積極擬定稅收籌劃應(yīng)對(duì)方案，幫助公司有效應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，增收節(jié)支，管控好風(fēng)險(xiǎn)。

（二）梳理業(yè)務(wù)流程，建立增值稅會(huì)計(jì)核算體系

壽險(xiǎn)公司要根據(jù)營(yíng)改增的具體改革方案對(duì)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)核算流程進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，對(duì)收入成本項(xiàng)目進(jìn)行價(jià)稅分離，分別核算不含稅金額及對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額，明確處置資產(chǎn)、視同銷售、采購(gòu)等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理。做好采購(gòu)環(huán)節(jié)的費(fèi)用報(bào)銷及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申報(bào)工作，嚴(yán)格按照征收率對(duì)經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行核算，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，確保企業(yè)整體的財(cái)務(wù)核算工作符合營(yíng)改增的具體要求，做好增值稅的及時(shí)清繳。

（三）高度重視，做好增值稅發(fā)票管理

在現(xiàn)行的稅法體制下，增值稅專用發(fā)票的管理會(huì)由于地域的不同而有所差別，增值稅發(fā)票的法律風(fēng)險(xiǎn)亦不同于營(yíng)業(yè)稅，這對(duì)于分支機(jī)構(gòu)眾多的壽險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)是一個(gè)較大的挑戰(zhàn)。在營(yíng)改增之后，企業(yè)每向客戶收取一筆保費(fèi)都要開(kāi)具增值稅發(fā)票，公司要加強(qiáng)各機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系以及與稅務(wù)系統(tǒng)的有效銜接管理，制定全面的增值稅發(fā)票管理辦法，包含領(lǐng)用、保管、開(kāi)具、寄送、作廢、紅字沖銷、留存等流程，在管控好增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的情況下支持好企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展。

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