企業貨幣資金內部控制存在的問題及對策

摘 要：貨幣資金主要以庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金等三大方面存在，其中其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款等多種形式。貨幣資金是企業最為活躍的資金，再加上本身具有較強的市場流通性，通常用于企業經營過程當中的資金周轉，是企業迄今為止在經濟活動當中最主要的一種支付方式。本文通過企業當前貨幣資金在內部控制中存在的問題針對性地進行分析，并根據存在的問題提出相關的治理對策，防止企業在經營過程當中的資產損失。

關鍵詞：貨幣資金；內部控制；監督機制

對于企業而言，貨幣資金是指企業在生產經營過程當中用于經濟活動的資產。貨幣資金由于歸屬地和商業用途的不同分為庫存現金和銀行存款以及其他貨幣資金。貨幣資金因為具有較強的流動性、風險性，并且用途的不同，這就決定了企業在對貨幣資金的管理上必須嚴格把關，否則會為企業帶來不必要的經濟損失和一些商業上的糾紛。因此，企業將貨幣資金的管理作為財務管理工作的重點是有其存在的意義的，而把貨幣資金的內部控制作為貨幣資金的主要管理也是很重要的。

一、貨幣資金內部控制的意義

會計作為企業財務部門重要的一個環節，工作的性質隨時都在與企業的貨款打交道，企業的發展與壯大，都離不開會計。但是在經濟高速發展的當下，會計造假成為了各大企業普遍存在的問題，致使這個問題出現的根本原因是企業內部貨幣資金管理不完善造成的。貨幣資金是企業在經營過程中實現經濟周轉的主要來源，與企業的發展息息相關，是企業資產的重要組成部分。因此企業只有不斷完善貨幣資金內部管理才能防止因為貨幣資金帶來的不必要損失，才能使企業的貨幣資金處于相對安全的環境，從而保證會計信息的質量。

二、企業貨幣資金內部控制內容

企業發生貨幣資金的轉移主要體現在經營過程中現金的收入和現金的支出以及銀行存款的轉出和匯入，所以企業在完善貨幣資金的內部控制時要從現金支出和銀行存款支出兩方面入手進行控制。

1.現金收支業務控制

（1）明確資金款項來源。企業的發展隨時都在和錢打交道，企業發生的一切經濟活動能讓錢的“歸屬地”發生變化。從通俗的角度來講，就是每筆資金的款項是從哪里來的，是通過什么方式來的等等。另外，會計工作人員必須對來款項目及時記賬在案，不可以私下設立小金庫，防止坐支行為的發生。

（2）掌控現金流出點。企業想要發現經營過程中的不合理的資金流并進行控制，就要從資金的支出方式進行審查。簡單來說企業資金的來源與轉移都會經由會計人員進行記賬，出納人員要及時對會計人員編寫的記賬憑證進行審查，待審查無誤過后才予以付款，并及時做好日期記錄，做到資金款項的日清月結。并且企業的審計部門要履行自己的職責，一定時間檢查企業的庫存現金。

2.銀行存款收支業務控制

（1）規范開設銀行戶頭。隨著經濟的發展，企業之間大款項的經濟活動都是由銀行轉賬完成的，企業應該根據中國人民銀行的規定，開設與企業相關的對應賬戶，但是要杜絕在同一營業網點開立多個賬戶。

（2）定期審查賬戶余額及明細。銀行存款是當今企業進行數額較大的交易活動時慣用的交易方式。定期審查銀行存款的余額及明細能有效防止企業會計人員徇私舞弊現象的發生，能及時了解企業近段時間的業務開展和存在的問題。

三、企業貨幣資金內部控制存在的問題及原因

1.貨幣資金內部控制中存在的問題

（1）現金業務管理問題

①變造憑證內容，偽造會計憑證。變造憑證內容是指會計人員在實際編制會計憑證的過程中，在原真實會計憑證的基礎上通過涂改、拼接以及其他辦法對憑證內容進行修改，以達到其謀私利的目的。而偽造會計憑證，則是指會計人員在編制會計憑證時以虛構的經濟事項、企業資金往來項目為基礎編制會計憑證。如：2007年在會計事務所對國內一國企進行審計。在審計過程中發現企業一部分單據存在明顯的問題，有明顯改動痕跡。后來經查實，是會計人員使用化學藥劑更改了票據最終謀取現金作為私用。且企業會計人員在職期間，濫用手中職權，偽造會計憑證，挪用公款現象屢禁不止。目前不少企業都有偽造、變造會計憑證的現象存在，偽造變造會計憑證已成為不法分子謀私的重要渠道，不僅致使企業會計信息失真，也導致國家稅收蒙受損失。

②坐支、挪用公款現象突出。企業的出納人員是企業直接經管企業現金的人，但不少企業的出納人員都存在坐支企業現金以及挪用公款的現象。具體表現為：出納人員未及時將收到的現金存入銀行；在實際發生經濟業務時直接用未入賬的現金直接支付；或者將企業現金私自用于解決與企業無關的事情。

（2）銀行存款業務管理問題

銀行存款業務管理存在的問題主要表現在兩個方面：其一，企業內部會計人員相互勾結，擅用職權，私自簽發轉賬支票、簽發支票提現，對于簽發支票的事件既不留存根也不予登記入賬，以實現利用職權便利為自身私欲買單。這類案例并不少見，不乏一些被報道出的。據了解《新民晚報》曾經報道過一名出納為了購買彩票私自簽發企業支票提現16萬，使企業蒙受了巨大的損失。其二，公款私存現象突出。一些會計人員為了滿足其自身對資金的需求，利用職務之便，私自將企業的銀行存款轉存于自己的賬戶上，以實現其長期占用或侵吞企業資金的目的

2.企業貨幣資金內部控制存在問題的原因

（1）企業內部會計控制體系尚待完善，且沒有充分發揮其效能。俗話說“沒有規矩，不成方圓”，每個企業只有擁有一套完善的內部管理才能有效的推進企業經營目標的實現，才能在同行業之間樹立競爭力。但是從我國當今企業發展的現狀來看：一方面企業內部缺少完善的貨幣資金管理制度，較為嚴重的情況是企業內部根本就沒有建立這方面的制度；另一方面，企業雖然有根據發展需要建立相關的貨幣自己制度，但是存在內容不全面、不規范等諸多原因。且不少企業雖已建立，但實質經營發展過程中尚未充分將內部會計控制制度運用于企業貨幣資金管理。

（2）相關領導人濫用職權，會計人員整體素質低。參與企業經濟活動的主體是企業內部的工作人員和領導高層，而作為領導自然有相匹配的權利。難免就會出現企業領導置企業的規章制度于不顧，利用手中職權為自己謀求利益，而作為企業底層的工作人員，迫于來自領導的壓力，在經辦業務時不走正常程序，企業的管理制度形同虛設。甚至在企業擔任會計工作的工作人員是沒有專業知識的不相關人員，而是通過領導的關系獲得的一個職位。

（3）企業貨幣資金內部控制監管不力。社會上每個單獨的企業都是一個團體，一個獨立的個體，除了來自政府相關機構的約束和監督之外，企業內部完善的管理制度才是企業持久發展的前提。健全內部管理制度不僅能約束員工的個人行為，還能對會計起到監督的作用，才能控制企業內部的貨幣資金。因此企業如果沒有完善的管理制度，再完善的內部控制管理也不能滿足貨幣資金的內部監察力度。

（4）忽視了貨幣資金內部控制內容重點。企業貨幣資金“歸屬地”的發生主要是日常經營活動的現金收支和銀行收支業務的產生，因此企業要著重從這兩面入手管理貨幣資金。由于企業忽視了貨幣資金在庫存現金和銀行存款控制的關鍵點，致使企業的資產存在漏洞，容易使資產發生不必要的損失。

四、完善企業貨幣資金內部控制的對策建議

企業想要健全貨幣資金內部管理，一方面要從企業的資產入手，保證資產的安全性；另一方面，貨幣資金內部控制的開展情況受到多方面的限制，例如監管是否到位、員工是否履行自己的職能等等，企業貨幣資金內部管理應該是全面進行的。

1.強化人員管理

在企業發展的任何階段，參與經營主體的永遠是企業內部的工作人員，因此合理用人才是關鍵。首先，企業在各個崗位的用人上要嚴謹慎重，貨幣資金的管理會計崗位不僅要求相關的專業知識作為開展工作的基礎，更重要的是要具有職業道德，能以公正的心態參與到實際工作當中去，企業應當首選這類人提拔到資金管理崗位，保證貨幣資金管理的安全性和有效性；其次，建立健全相關的激勵機制和考核制度，給與會計財務人員的肯定，保證在工作中的積極性；最后，加強相關的知識培養，社會在進步，知識在更新，只有跟緊步伐才能更好地為企業服務。

2.建立健全貨幣資金內部控制制度

建立健全貨幣資金的內部控制制度，從根本上對相關工作人員進行約束和監督，并將貨幣資金內部控制制度工作最為企業發展的一項重點工作來抓，讓企業內部明確自己的分工和各自實行的職能，保障企業的長久發展。

（1）建立不相容職務崗位分離制度。在企業當中，如果由一個人擔任多個職務，就會因為繁瑣的工作而增加工作當中的誤差以及通過職務之便進行徇私舞弊，會增加資產損失的概率。所以對于企業來說建立不相容職務的崗位分離制度是有必要的，能通過互相的監督制衡，減少公司資產的損失。

（2）建立健全監督機制。企業的各項制度都是為了企業能獲得更好的發展前景，尤其是企業的內部控制制度。為了能讓內部控制制度落到實處，企業應當設立相應的監督機構，對其他部門進行監管抽查。監管的內容可以參考曾經在企業運營過程當中出現的問題針對性的進行監管，不脫離貨幣資金內部控制制度的大方向，推動貨幣資金內部控制的完善。

（3）建立貨幣資金預算管理制度。我們在做一件事情時都會提前計劃好，何況是企業。對于企業來講，要管理好貨幣資金的途徑多種多樣，但毫無疑問有計劃性的管理貨幣資金效果更好。因此企業要結合自身的發展經營情況，建立符合自身的貨幣資金預算制度，提前將資金的用途進行一個大概的分析。良好的資金預算管理制度能讓企業領導及時了解資金的走向，從而能對資金進行合理有效的安排，有利于存進企業的發展。

3.有效利用現代化的技術手段

互聯網的高速發展也促進了相關產業的發展，就單從企業會計來說，在互聯網的大背景之下，計算機技術逐漸成熟，各類財務軟件如雨后春筍般興起。例如金蝶國際軟件集團旗下的金蝶系列財務軟件和用友集團推出的用友財務軟件等等，這些軟件都能滿足企業在會計工作方面的多項需求。而企業也逐漸從眾多財務軟件當中選取了自身合適的軟件進行辦公，極大的提高了效率還減少了誤差。因此企業應當充分運用科技發展的產物，來幫助自己完善貨幣資金的內部控制。

4.優化貨幣資金內部控制環境

優化貨幣資金內部的控制環境要從企業的參與者入手。一方面是企業的領導高層，要嚴格要求自己，不能通過自身的權利對底下員工進行施壓，從而進行謀私滿足自身需求；另一方面是參與會計工作和審計工作的工作人員，要恪盡職守，不忘自己的職業道德，發現問題要及時上報。只有嚴肅了參與者，才能從根本上保證貨幣資金的內部控制環境。

五、結語

總的來講，企業在發展過程當中必須將貨幣資金的管理和控制作為一項重點工作來抓。尤其是企業貨幣資金的內部控制制度必須完善，才能保障企業在經營過程當中出現不必要的經濟損失，維護企業的利益。此外，企業的領導高層也要端正態度，明確貨幣資金管理制度的完善不是短時間內就能完成，是需要社會各界的共同幫助之下才會有的成果。

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作者簡介：蔡小雨（1994.08- ），女，漢，安徽省濉溪縣，本科在讀，長江師范學院，專業：財務管理