淺談中小企業內部控制

摘 要：現如今，我國中小企業的在我國企業總數量之比已經達到百分之九十九了。中小企業為國民經濟做出了主要的貢獻，為全國就業人員創造出并提供了絕大部分就業機會，讓農村多余出來的民工勞動力可以有處發揮，而不至于浪費掉。中小企業無論是在產品的產出和服務價值的創造，還是為國家上繳的稅費都占有大半壁江山。不管是發達國家還是我國，都對中小企業設立有相關政策給與支持，好利于中小企業可持續健康發展。從而為建設和諧社會和我國經濟迅速發展發揮中小企業的作用。由此可見，中小企業的地位以及其可持續健康發展的重要意義在此也可見一斑。

如果中小企業內部控制制度健全且周全，既可利于提高中小企業經營管理水平，又可提升中小企業預防風險的能力，也更促進中小企業可持續發展。內部控制的體系規范對于提高中小企業核心競爭力，對促進中小企業可持續健康發展具有重要的意義。針對現在大部分中小企業普遍存在的問題，對改善中小企業內部控制提出了幾點改善對策。

關鍵詞：中小企業；內控；缺陷；對策

一、企業內部控制概述

內部控制實質，是一種面對企業全體員工對企業全方面的指導控制。

可以在合理的范圍內保證企業管理的合法合規，增強資產安全性，在合理范圍內，有效保證與業務息息相關的財務報告和信息資料的真實性和完整性。還可以提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略，合理保證會計信息及管理信息的可靠和及時提供，可以減少不必要的花費，企業與為達到更大的盈利目標而降低了難度。也為了預防和控制各種錯誤和弊端，及時制定和采取糾正措施。

內部控制主要要素：經營環境、經營業務、風險評估、信息系統的溝通控制、企業活動的控制以及控制監督等等。分別包含了企業員工的誠信和專業職業素質、道德素質以及還有企業的治理組織結構、崗位的具體權力與責任分工的等方面的內容；還涉及了財務會計、與企業經營業務特點而有的，關于運營、投資、籌資活動的風險評估及風險預測內容；對業務交易的記錄和處理程序控制；關于控制活動，不相容職位要嚴格進行相互分離息息相關的授權；最后是對企業全部活動的監督控制。但就中小企業而言，在以上這些方面存在的問題中，最嚴重突出是在經營環境控制的人員權限分工和活動控制和內部控制制度的缺失等方面的問題。

二、中小企業內部控制存有的缺陷及其原因分析

1.中小企業內部控制制度缺失

對于現階段的國內現狀而言，在大部分中小企業中都存在這種情況。在我國，大多數中小企業都是民營企業，而民營企業的管理人員常都僅僅只是依靠自己對市場的判斷能力和經營經驗。大多數人都對內部控制不熟悉和不重視內部控制制度。他們看來，論制度都是紙上談兵，內部控制制度不會對企業有什么作用，所以這些企業幾乎都不會制定內部控制制度及實施內部控制。

企業管理人員沒有意識到內部控制的重要性并對內部控制進行高度重視。由于企業管理人員對內部控制及其目標的理解上有誤解，進而沒有意識到制定和嚴格實施內部控制的重要性，以至于對于許多民營企業的創始人來說，他們會認為企業內部控制制度只是為了應對國家相關部門的檢查而設置的，也只為達到企業傳統的比較狹隘的內部控制目標。所以就僅限于財產保護及防止欺詐和舞弊行為方面的控制。或持有設不設置內部控制都無關緊要的態度，所以一般中小企業，要么是內部控制制度不健全要么是根本不會制定內部控制制度，對于即使是設置了內部控制制度的企業，內部控制制度也只是若有似無，設并沒有真正的嚴格實施。

2.中小企業的控制系統基本失效

（1）內部控制體系不夠完善合規

中小企業內部控制體系不夠完整規范，內部控制制度執行力薄弱，導致企業經營管理混亂，潛在虧損增多，使的中小企業經濟效益低下。實物資產內控管理薄弱，存貨采購、付款、運輸、驗收、保管等不相容職位沒有相互分離。存貨的發出也未按相關規定辦理手續，而且會計記錄也沒有做到及時記錄，并設置內部稽核制度。財會部通常只是起到了“核算”的作用，財會人員對業務資金的來源去向，對單位重要決策、實施過程和結果都不了解，對企業資本的使用過程仍缺乏相關的內部控制制度。企業具體的控制環節設計和實施不合理。而有許多中小企業都未針對企業的實況進行設計并制定合理的控制環節。

（2）內部控制方法體系不夠完善

方法體系不夠具體完整有效，企業的業務流程也存在不合理之處。而這是內部控制的中間核心環節，它的合理性與有效性是實現內部控制最終目的影響因素。對企業會計方面的控制方法建立的體系不合理。工作崗位的設置不合理，不合理的兼崗現象在中小企業單位中最為普遍，已經是屢見不鮮了，沒有做到不相容職務相分離。這也是因為在實際工作當中，因人員編制有限、工作人員緊張等原因導致的。

（3）中小企業沒風險評估制度

企業沒有一套完整的風險評估制度及風險預測步驟。導致公司對項目業務的風險評估誤差嚴重，不能很客觀，正確的發現項目業務潛在的風險。對于中小企業而言，受各方面的因素影響，其對風險的抵抗能力非常弱，然而企業卻沒有或幾乎沒有風險意識，也沒有建設企業的風險評估、風險預測制度。

3.企業的工作崗位權責不明確

企業的經營運作活動任務的安排，都是依靠管理人員臨時進行口頭上的布置安排，沒有具體的成文制度，管理的隨意性很大。所以企業內部人員弄不明白自己的職責任務是什么，是么時候該做什么事。

這一點對于中小企業來說，是普遍存在的現象，因為受企業規模，機構人員多少等因素的制約，企業越是小業務越簡單，反而越無法分離處理一些不相容職務。所以常常會有工作來了才臨時安排責任人，常是模棱兩可得安排。導致最終權責對象不明，而員工則是能推則推，不積極工作，一件任務處理的人員要么太多，要么誰都不樂意去管的局面。

4.企業管理人員及其他員工專業素質不高

企業工作人員對內部控制的不了解或是認識不正確。內部控制實質上一個企業全員參與，人人有責的過程。企業員工對內部控制沒有意識。也因為，在過去一般一提到內部控制，人們往往會片面主觀的認為這只是管理者為了約束企業員工而制定出規章制度，導致企業員工大部分就、會產生抵觸或強烈不滿心理和不屑，這會影響到內部控制制度的有效執行。而必須要具有良好的內控意識，才能保證內部控制制度的有效的實施。然而現在許多中小企業都是一個人幫忙做本沒有操作權限的其他職位的事情，以此來節約企業資本。企業員工對于內部控制制度的認識太主觀片面。企業的內部控制制度只是簡單包括了企業內部會計的控制一個部分，而且僅僅只有財務人員參與內部控制管理，企業內控沒有做到人人參與。

三、建立健全并完善企業內部控制問題應對對策

1.建立健全的內部控制制度

雖然說，中小企業因為其受規模大小，資金能力和人力資源的限制，不能更好的建立并實施內部控制制度，但是也應該根據其企業的業務特點資金能力等具體情況設置相適應的內部控制制度。這個內部控制體系系統不必太龐大，但是就如俗話說的，“麻雀雖小，五臟俱全”。主要包括以下幾點：內部環境、活動控制、評估風險、信息交流控制、控制業務活動、內部的監督、內部的控制評價、以及內部審計控制等。

建立良好的控制環境。企業的控制環境包括內部組織機構，權力和責任明確分配、人力資源方面；員工職業道德和才能；管理哲學和經營風格；企業經營重點和目標等。

企業應該建立良好的規范的企業的組織治理結構，明確好誰來做決策，誰來執行，誰來監督控制等等方面的工作，力求企業的權責分工明確和制衡機制有效用。企業應結合其業務特點開設內部機構，編制成文的手冊，這樣可以讓企業的員工更好的了解并掌握企業組織機構和業務流程。以及各個崗位的職責分工，不濫用職權，將權利與責任落實到各個責任人。中小企業在人力資源政策這方面，對于員工的聘用，職工工資薪酬，晉升、獎懲以及相關休假輪崗換班制度等方面，都要制定出具體且可操作性強的制度。企業特別是要以職業道德素質和專業素質作為聘用員工的主要標準，不能因為近親關系而胡亂任用。對企業全體員工的法制教育要定期且持續不斷，加強高級管理人員和員工的法制觀念，堅決嚴格依法決策，依法辦事和監督，建立健全的法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。

2.完善內部控制系統

制定有效的控制活動原則：從授權、財產保護、預算控、營運分析、績效考評，簽訂合同等方面進行。

對于中小企業而言，因為限制因素相對較多，所以如果要全面的制定好并嚴格執行是比較困難的，但是就等于不進行相應的設置。中小企業也應該針對其具體情況具體分析進行制定相應的制度并嚴格執行。中小企業的內部控制系統失效的原因，大多是因為企業的管理人沒有制定好一系列規范的與企業業務相適應的組織管理結構。

制定并修正內部控制體系，完整實用內部控制制度應全面應涉及公司運營的各個環節。次者是應當具有可操作性，簡而言之就是事權劃分明確具體，具有很強的操作性。再者是規范性，即內部控制要形成科學規范的機制，通過控制，居安思危及早預防。從而改善企業內部控制環節的設計和執行不合理并完善內部控制方法體系

3.明確崗位分工

企業必須嚴格遵從不相容職位相分離原則，形成崗位之間相互牽制相互制約。綜合分析企業性質、企業的發展計劃、企業的文化，制定各司其職、人人都做到在其位謀其職、相互協調制約的工作崗位機制，確定好具體崗位的職責，一定要明確好權限歸屬的崗位。簡單的就比如說，關于出納職位于財務會計職位與記賬員職位必須要相互分離，必須要由不同的人擔任，供產銷各個審批、執行、記錄等環節都不能由同一個人負責。

4.提高企業管理人員及其他員工的專業和道德素質

對于這一點可以采取的措施是對工作人員進行定期培訓和考核。

對于中小企業的會計人員，培訓機會甚少，對企業財會人員的再繼續教育，主要是自學和財政部門組織的每年一次的會計從業繼續教育培訓。使得財會人員的相關專業知識更新緩慢，知識面擴展不夠廣泛，這在一定程度上也制約著企業會計工作的順利發展。

企業可以對相關人員進行再教育和定期培訓和考核，以此來提升公司會計及其他工作人員的工作素質和工作能力。不僅僅只是對企業基層員工的培訓，對企業高層領導及管理人員也應進行相應的專業知識培訓。

可定期或不定期的舉辦專業知識技能大賽，并進行相應適當的獎勵，鼓勵員工提高專業素質，更能激發員工工作的積極性。不定期的面向全體員工進行法制宣講和職業道德教育，以此來提高員工的法律意識，員工的專業素質和職業道德。時刻警醒員工，讓員工深刻意識到什么應該做，什么不該做，做到在其位謀其職。

四、總結

在現階段，中小企業的內部控制存在的問題相當復雜且多種多樣，但是不管是哪種組織結構和經營模式，都具有其優點與不足，制定各種制度企業必須要視情況而定，最重要的是，內部控制制度的建設，這無論是對上市公司還是中小企業都必須及相當有必要，制定與之相適應的內部控制制度，并嚴格按照制度執行，只有這樣，中小企業才可以可持續發展，從而促使中國現代經濟的迅速發展。

參考文獻：

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[3]戴生雷.審計學基礎[M].現代教育出版社，2012，1（1）.

作者簡介：全秋月（1992.09- ），女，漢族，重慶市綦江區人，長江師范學院財經學院在讀本科