淺談新醫院財會制度下醫院成本核算與控制

王燁

摘要：隨著2016年醫療體制改革的全面推進和新醫院財務會計制度的全面實施，對醫院的成本核算和控制管理提出了更高要求，加強成本管理控制，完善醫院成本核算，是推進醫藥衛生體制改革的重要內容。筆者通過在醫院從事過多年成本核算管理的經驗，分析了醫院核算成本的結構，闡述醫院成本管理的現狀，從實務角度對成本管理的難點進行剖析并提出對策，認為必須以新醫院財會制度為基本思想，提高成本核算有效性，加強醫院內部控制建設，制定適當的成本控制策略，控制醫藥費用的過快增長，強化醫院財務管理，以提高醫院營運管理能力，在新的醫療體制改革中，更加突出公立醫院的公益性。

關鍵詞：新醫院財會制度；醫院核算成本；成本控制策略

中圖分類號：R197.32 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）013-000-02

一、緒論

（一）研究背景及意義

1.研究背景

自我國制定的《醫藥衛生體制改革近期重點實施方案（2009-2011）》以及中共中央國務院擬定的《關于深化醫藥衛生體制的改革意見》相繼發表后，我國醫院根據相關政策與指導對醫院的體制、管理等方面做出了相應改革[1]。后經過制度與政策的不斷深化，我國推出了新醫院財會制度，希望各醫院能夠根據該制度對醫院自身的管理制度進行完善，尤其對成本核算，需要加大控制力度，對整體的成本核算體系進行革新。

傳統的計劃經濟時期，各個醫院維持正常運營的主要資金一般來源于財政部門，整體的成本核算與控制意識缺失。在我國醫療體制不斷改革并創新的情況下，目前醫院的主要運營資金來源比較廣泛，有財政的差額撥款和定項撥款等。另外，醫院在發展的過程當中不斷市場化，其醫療活動需要應用到諸多市場機制，由此需要高資金投入，但是產出卻十分低，使得部分醫院面臨著生存和發展的危機。在此情況下，醫院必須重視對成本核算與控制的管理，在根本上改變成本核算的方法，降低醫療服務的價格，使醫院獲得可持續性的發展。

2.研究意義

在我國醫療衛生事業快速發展的情況下，堅持新醫院財會制度對醫院自身的發展具有推動作用，尤其對醫院的成本核算與控制而言，具有微觀和宏觀兩方面的重大意義。

首先，就微觀意義而言。醫院自身的成本核算工作得到了保障，能夠使醫院的運營資金得到合理利用，促使醫院走上可持續發展道路。并且在醫療行業競爭逐漸激烈的狀態下，醫院能夠進行合理的成本核算與控制，將能夠減少自身的管理漏洞。加之對醫院全體醫療人員成本核算與控制觀念的強化，能夠對醫院的可持續發展提供堅實的保障。

其次，就宏觀意義而言。醫院成本核算與控制能力的加強，能夠深刻體現新醫院財會制度的要求。通過對醫院各項成本的恰當核算與控制，能夠使各項成本信息更加準確、清晰，為有關部門的醫藥定價提供依據，節省國家醫療資源，減輕國家醫療財政負擔。

（二）研究內容及目的

1.研究內容

本文主要在新醫院財會制度的大背景下對醫院的成本核算與控制進行深入探究，首先對醫院成本核算以控制的原則、方法進行了闡述。其次對醫院成本核算的項目、科室屬性、門診住院、成本習性等結構進行了分析。再次，本文對醫院成本管理的現狀進行了分析。在此基礎上制定了新醫院財會制度下控制成本核算的對策。

2.研究目的

本文的研究目的是希望能夠以新醫院會計制度為基礎，對我國目前已經存在的醫院成本核算管理制度進行相應的創新及改革，針對目前醫院成本控制的基本現狀制定控制計劃，由此加強醫院的成本核算與控制能力，提升市場經濟體制下醫院的競爭能力，促使其能夠可持續發展。

二、醫院成本核算與控制的原則和方法

（一）醫院成本核算與控制的原則

第一，分級控制原則。該原則需要將醫院的成本控制目標劃分為不同的層次，針對院部、科室、小組或者是個人進行恰當的分解。在成本核算與控制時，對各個層次的對象提出要求，同時要進行定期檢查與落實。

第二，分解控制原則。實現醫院的整體成本核算與控制目標，應該由各個部門、科室相互協作完成，由此需要將全員的成本控制目標分解到各個部門、科室當中，使其具有各自的職責，減少醫療資源的浪費。

第三，綜合控制原則。醫院的成本核算與控制并不僅僅是單純的經濟行為，更需要與醫院的業務、文化、科教以及組織等相互聯系、融合，綜合控制方能夠事半功倍。

（二）醫院成本核算與控制的方法

在醫院的成本核算與控制當中，首先應該做好整體的成本核算基本工作，對醫院的資產、價值以及資金等進行核實和確認。其次，應該實行減員以增效，對人力成本進行合理的控制。第三，通過調查論證，確保醫院的所有資源能夠得到最大限度的利用。第四，對醫院的后勤進行管理，爭取達到優質、高效、低耗能。第五，采購藥品需要貨比三家，保證低價的前提嚴格要求質量。再次，實行多勞多得的激勵機制，充分調動醫療人員的積極性和主動性。最后，應該樹立健全的成本核算與控制意識，將整體利益與個人利益相互聯系。

三、醫院成本核算結構分析

（一）成本項目

按照成本項目進行成本核算結構分析，即是對醫院或者科室的人員經費、藥品費用、衛生材料費用、醫療風險基金、無形資產攤銷等多方面的成本要素進行分析，通過其比重形成一定的成本核算結構[2]。

（二）科室屬性

按照科室屬性進行成本核算結構分析需要對臨床、醫鋪、醫技以及管理等比較重要的科室屬性因素所占比重進行分析。

（三）門診住院

按照門診住院進行成本核算結構分析，應該重點分析醫院的各個臨床科室，其直接使用的成本與總體成本之間所占的比重。

（四）成本習性

成本習性當中，即按照醫院的固定成本以及變動成本，對醫院所有科室的成本構成進行分析，對其中的直接成本與間接成本構成進行研究。

四、醫院成本管理的現狀

（一）成本控制有效性不足

我國目前大部分醫院進行成本核算的方式均比較傳統和落后，一般使用歸集和整理醫院各項成本數據的方式，為了醫院的成本核算而核算，并沒有對核算前后產生的有效性進行充分分析。同時，醫院沒有對內部產生各項成本的變化進行及時發現與探討，亦沒有對出現成本核算問題的原因、差異、負責人等進行查找。由于醫院對上述諸多因素的忽視，使得醫院的成本控制只存在著簡單的形式，并不能夠從根本上發揮成本控制的職能。另外，在大部分醫院當中均存在著不科學和不完整的成本核算項目，甚至進行成本核算的方法亦存在著一定的弊端。由此造成了醫院成本分配制度的不合理，使得醫院的成本會計統計信息出現了失真的現象。醫院的成本會計統計信息出現失真，將不能夠為醫院的成本管理人員提供相應可靠數據，極易造成醫院決策失誤，影響醫院發展。

（二）費用分擔比較混亂

與新醫院財會制度相對應的為舊醫院財會制度，舊制度中主要將成本費用劃分為直接費用和間接費用。直接成本費用相對比較容易核算和控制，但是部分醫院對于間接成本費用的核算與控制則比較混亂[3]。第一，部分醫院對間接的成本管理實行了統一計算的方式，并未分攤計算，導致了醫院的成本管理費用出現不受控制的惡性膨脹。第二，部分醫院在間接成本管理當中實行了分攤計算，但是一般按照醫院的科室以及藥品實際工作人員的比例進行了分攤，導致收支結余難以精確的問題出現。第三，醫院存在著個別具有輔助特點的科室，常常進行多次的、迂回的間接成本分配，造成嚴重的成本會計統計信息失真問題發生，無法有效進行成本核算與管理。

（三）成本核算科目不健全

醫院日常工作比較復雜，除了具有固定的，處理一般性醫療事務的成本外，更需要預留部分突發公共衛生事件、實行醫療救援、以及政府指派性醫療任務的成本支出。由此使得醫院的整體成本支持出現了明顯的上升，在對醫院成本核算控制不恰當的情況下，易造成大量成本會計統計信息失真情況。另外，醫院當中存在部分醫療費用，用以支持政策性的醫療賠償和費用減免，對于該核算科目，大部分醫院并未將其列入成本核算科目當中。

五、新醫院財會制度下控制成本核算的對策

（一）以新醫院財會制度為基本思想

新醫院財會制度是對舊制度的創新、改革和完善，能夠彌補舊制度當中存在的不足[4]。醫院當中進行成本核算與控制，需要具有十分強大的綜合能力，并且需要醫院的所有醫療人員大力支持，使比較復雜、繁瑣的成本核算工作能夠有效進行，同時能夠得到有效的控制。為了達到上述目的，醫院在進行成本核算與控制時，應該將新醫院財會制度作為基本指導思想，對醫院內部的所有醫療人員進行成本控制思想的引導，使所有醫療人員能夠不斷強化自身的責任意識、成本核算意識與成本控制意識。在所有醫療人員的相互合作下，能夠積極主動的對醫院成本進行科學核算與控制，成為了實現合理成本核算控制的關鍵與基礎。

（二）提高成本核算有效性

成本核算有效性的提高能夠使醫院制定的成本核算與控制制度具有真正的使用價值。醫院若要提高成本核算的有效性，首先應該將成本核算的準確性作為制度實行的基礎，同時能夠對醫院的所有成本進行分析。醫院在成本出現變動的情況下，能夠將其產生變化的內在原因進行挖掘，方能夠尋找恰當的解決方法降低成本。在堅持新醫院財會制度的前提下，醫院應該遵循其中成本對比、趨勢等分析方式，根據醫院自身的發展和資源使用情況，建立相應的成本分析評價指標體系。依靠完整的成本分析評價指標體系，再結合實際差異情況，利用縱向與橫向的對比，能夠清晰、及時的尋找存在于成本核算當中的主要問題，從而便于制定具有針對性的解決對策，提高成本核算的有效性。

（三）加強醫院內部控制建設

對醫院內部控制建設進行加強需要充分考慮多方面因素。第一，需要建立不相容的職務分離制度。該制度能夠通過合理的設置會計崗位，對會計人員的職責、權限進行明確，使各個會計人員之間能夠形成一定的制約模式。一般情況下，不相容的職務當中應該包含業務經辦、授權審批、會計記錄等。第二，建立健全的授權審批制度。即醫院的各個部門和科室管理者均需要在授權審批制度的約束范圍內行使職權，同時需要承擔相應責任。第三，建立預算管理控制制度。該制度中的基本模式應該為編制、審定、下達、執行。醫院預算之內的資金需要責任人按照限定額度審批，超出預算的部分，金額比較大，則需要由醫院的集體決策部門進行決策審批。第四，建立財產管理控制制度。醫院的財產管理需要進行授權，未經授權的人不能夠進行財產管理。在財產管理當中，需要定期檢查并核對，確保醫院財產的完整與安全。

（四）制定適當成本控制策略

首先，醫院應該建立科學的成本核算中心，對成本核算中心醫療人員進行工作規范與制度化，完成醫院經濟管理的基礎性工作。其次，需要建立分級的核算機制。在成本分級核算機制運行的情況下，對醫院的成本目標總量進行嚴格的考察與控制，并且要進行每月考核，便于為年底成本結算提供有力數據。每個月進行一次核算，能夠相應提高成本核算人員的責任意識。另外，在分級核算當中，遵循多勞多得的激勵制度，能夠使科室之間、醫療人員個人之間逐漸拉開收入差距，產生激勵性。最后，醫院應該堅持進行定期的成本分析。通過定期成本分析能夠對醫院各個組織的合理收入、成本支出等情況進行全方位的指標比較，從而反應醫院的經營管理和決策水平，有利于醫院的穩健發展。

（五）強化醫院財務管理

醫院的財務當中很重要的一項便為固定資產，對醫院的財務管理當中亦包含固定資產管理。在堅持新醫院財會制度的情況下，醫院需要對所有財務資源進行清查和分類，對所有資產的范圍、來源、價值等進行明確，由此強化醫院財務的管理。另外，新醫院財會制度當中要求醫院對所有壞賬情況進行評估，做好及時的、定期的處理。在對醫院財務管理制度進行完善后，需要對所有財務的使用、處置以及清理檢查進行嚴格監控，確保醫院的財務安全、完整。

六、結論

綜上所述，目前我國實行了新醫院財會制度，對激烈醫療市場競爭下的各大醫院提供了良好的財會制度依據。將新醫院財會制度作為醫院成本核算與控制的基本指導思想，通過提高成本核算有效性、加強醫院內部控制建設、制定適當成本控制策略，以及強化醫院財務管理等方法，實現對醫院各項醫療資源的合理利用，加強醫院成本核算與控制能力，提升醫院的綜合競爭實力，促使醫院能夠實現可持續發展，進而促進我國的醫療事業能夠不斷進步。

參考文獻：

[1]劉國英.新財務會計制度下醫院成本核算的探討分析[J].財經界（學術版），2015，17（08）：251.

[2]江婷.新財務會計制度下醫院成本核算的實踐與分析[J].現代經濟信息，2015，24（07）：336.

[3]郝貴忠.論新醫院會計制度改革后成本核算的優化策略[J].財經界（學術版），2015，13（09）：239.

[4]初明靜.新財務會計制度下醫院成本核算的探討與實踐[J].財經界（學術版），2015，20（10）：272.