關于財務報告環境對財務報告質量的影響分析

薛亞平

摘要：財務報告的質量高低決定著企業能否實現財務報告的目標：決策有用和受托責任。財務報告的質量如何取決于財務報告所處的財務報告環境。然而，近年來關于我國上市公司出具虛假財務報告，隱瞞信息的丑聞頻頻出現。財務報告的質量問題對我國資本市場的健康穩定發展起著重要的作用，因此，如何在當前環境下提高上市公司的財務報告質量，是當前亟需解決的現實問題。本文試圖通過分析影響財務報告質量的相關環境因素，提出相關政策建議，以提高財務報告質量。

關鍵詞：財務報告環境；財務報告質量

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）013-000-02

一、影響財務報告質量的財務報告環境因素

財務會計報告的環境主要包括規范者、管理當局、投資人、信息中介、和審計師以及其他人士。這些集團或個人都對財務報告有著相應的要求和影響。

1.投資者對財務報告質量的影響

投資者對財務報告質量的影響主要體現在：由于受信息不對稱和專業能力的限制，投資者可能會受道德風險和逆向選擇的影響，進而會引發過度投資和投資不足的行為。

2.信息中介對財務報告質量的影響

信息中介主要是指會計分析師、債券或股票評級機構、投資咨詢公司、經紀人公司等。這些中介機構對當前財務報告質量的不利影響主要體現在功能上的偏差，給監管者的監管帶來一定的難度和障礙。一些信息中介機構一味地追求收入，無視法律法規的約束，不惜違反執業道德，在財務報告的披露問題上做出違反會計政策以及相關法律法規的行為，使監管者在監管企業行為時處于被動地位。

3.規范者對財務報告質量的影響

規范者對財務報告質量的影響主要體現在要建立健全當前的會計制度，為財務報告質量的提高提供制度保障。構建我國會計信息質量體系的重要基礎是要規范會計行為和會計信息標準。建立和完善我國的會計制度，是進一步提高會計信息質量的客觀要求和重要保障。但由于當前的會計環境，我國的會計制度和準則仍存在很多的漏洞，如相比美國的財務會計概念公告，我國目前還沒有制定總體的財務會計概念框架，而由《企業會計準則-基本準則》在發揮著“概念公告”的功能。因此，為保證高質量的會計信息，我國需要適應全球化的潮流，緊跟國際發展步伐，建立具有國際共性，符合我國實際的會計信息質量特征體系。

4.企業管理者對財務報告質量的影響

企業管理者的自身修養和能力直接影響著財務報告質量的高低，主要體現在管理者為了自身的利益，通過粉飾財務報告，在賬面上提高自己的業績。外部投資者以及監管者不能獲取企業真實的財務狀況和運營信息，不利于投資者做出正確的投資決策和監管者的有效監管。致使企業的管理層與投資者的矛盾日益突出。企業管理者對企業內部信息進行優化處理，再披露給投資者，這就造成了投資者與企業管理層的信息不對稱，財務信息不具有可靠性，投資者對公司運營情況的知情權受到損害，相對來講，投資者面臨更大的投資風險，而管理層面臨的訴訟風險較低。

5.審計人員對財務報告質量的影響

審計師的專業勝任能力是保證財務報告質量的基礎。審計人員需要掌握審計、會計、法律等專業技能以及相關計算機技術。此外，企業經營活動中的不確定性和審計活動專業性，審計人員只有具備較高水平的職業判斷能力和執行力，才能及時發現企業存在的財務以及經營風險。其次，審計師在執行審計任務、出具審計報告時，應當在實質上和形式上保持獨立性。最后，審計人員的實戰經驗也是至關重要的。

由于我國相關的法律、法規的不完善，以及民事賠償責任制度不健全，使得一些審計機構在審計事項中承擔的法律風險相對較小。因此，審計人員為了私人收益，違反執業道德，往往會與審計單位達成一致出具虛假財務報告。近年來，一些審計機構因審計責任而做出的違規事被曝光，給社會帶來惡劣的影響。如審計銀廣夏的中天勤會計師事務所，瓊民源事件中的中華會計師事務所。在這樣一個不承擔后果或承擔后果的機率很小的環境下，審計機構追求高收入、低質量的原因也就明顯了。

6.其他因素對財務報告質量的影響

政府以及其他社會人士或團體也是企業財務報告的使用者，同時對財務報告質量的優劣也有一定的影響。我國的財務會計要受到政府相關部門的監管，政府會計監督是確保企業準守會計準則的機制設計。有高質量的會計準則，再加上政府和其他社會人士監督企業遵守會計準則，很可能將會產生高質量的財務報告信息。

二、提高財務報告質量的解決對策

財務報告質量直接影響著我國資本市場的健康、有序發展。財務報告質量問題給投資者和債權人都帶來了慘重的損失，不利于我國資本市場的健康穩定發展。因此，財務報告質量問題亟需得到解決。

1.逐步加強我國的會計制度建設

提高財務報告質量，首先應當加強會計制度建設。構建會計信息質量特征體系的，需要進一步規范會計行為和會計信息標準。會計準則的不斷完善和發布實施，能夠給我國的會計實務工作起到良好的引導作用。完善會計法律法規需要監管當局以及規范主體審時度勢，借鑒國外優秀的會計研究成果，并結合我國實際，制定出符合我國會計市場的發展并與國際接軌的規章制度，引導我國資本市場的健康有序發展。

2.加強財務報告質量監管力度

對財務報告質量的監管需要企業自身完善內部控制制度，設立專門的審計檢查機構定期對企業的財務以及運營情況進行檢查和監督。及時發現企業可能存在風險。增加外部獨立董事比例，真正發揮獨立董事對企業的監管職能。董事以及管理層職能分開，完善企業內部職能監督機制，防范企業管理者以及財務人員的違法、違規操作，確保財務報告質量的真實性。

3.強化信息中介機構的法律責任的監管

目前，我國的會計師事務所等信息中介機構在為投資者審計公司財務報告時，承擔的法律風險較小甚至不承擔法律責任，以至于出現管理者與信息中介聯合損害投資者利益的現象。因此，出臺能夠約束信息中介機構的行為的相關法律法規是很有必要的。相關法律法規的修改和完善，需要加大對相關單位和人員的財務報告舞弊行為的處罰力度。防止企業內部管理者與審計機構聯合惡意操縱公司財務，通過“隧道挖掘”，轉移企業資產和利潤，掏空企業。

4.完善公司治理結構

提高獨立董事比例對于完善公司治理結構，提高財務報告質量有著重要的作用。將外部獨立董事作為上市公司專門審計監管機構能夠降低高層管理者侵害其他中小投資者的利益的可能性，監督管理當局的行為，防止惡意操縱企業財務報告，披露上市公司虛假財務信息，侵害投資者獲取企業真實財務信息的權利的行為。

5.提高財務人員綜合素質

財務會計人員是財務報告的直接制作者，對于財務報告的質量起著至關重要的作用。因此，財務報告質量的高低，要求財務人員不僅具有會計、審計、稅務以及法律等專業方面的技能，更重要的是需要有較高的自身修養和執業道德水平，按照我國法律、法規辦事，遵守職業道德。

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