稅務(wù)籌劃在公路施工企業(yè)的應(yīng)用研究

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，公路施工企業(yè)之間的競爭加劇，為了保障自身利益，互相搶奪施工項(xiàng)目，對(duì)報(bào)價(jià)進(jìn)行壓低的現(xiàn)象也逐漸惡化。導(dǎo)致了施工企業(yè)的流動(dòng)資金趨于緊張，利潤也很少。文章從稅務(wù)籌劃應(yīng)用的角度對(duì)公路施工企業(yè)如何提高經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行探討。由于其施工作業(yè)量之大，分布范圍之廣，施工時(shí)間之久，在稅務(wù)上很容易出現(xiàn)問題。所以稅務(wù)籌劃應(yīng)該以遵守國家稅法為前提將企業(yè)效益最大化。在稅務(wù)籌劃的過程中，企業(yè)應(yīng)該掌握科學(xué)的操作方法，講究籌劃技巧，為企業(yè)帶來最大化的經(jīng)濟(jì)收益。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；公路施工企業(yè)；應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）013-000-02

根據(jù)國家的稅法規(guī)定，所有從事鐵路、公路以及橋梁等其他土木工程生產(chǎn)的企業(yè)，其應(yīng)該按規(guī)定繳納營業(yè)稅、所得稅以及財(cái)產(chǎn)稅等稅負(fù)。這些稅負(fù)中的主要稅負(fù)是營業(yè)稅與所得稅。公路施工企業(yè)在生產(chǎn)與經(jīng)營方面的特點(diǎn)有生產(chǎn)周期較長，作業(yè)為訂單式，年度盈利水平不均衡和收到所接受的業(yè)務(wù)量的限制等。稅務(wù)籌劃是說在法律允許的范圍內(nèi)，為了最大化降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)通過對(duì)所融資金進(jìn)行合理的籌借和規(guī)劃使用，達(dá)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的效益最大化的目的。近年來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢大好，加上國家稅收制度的逐步完善，稅收水平也得到了穩(wěn)健的提升。因此稅務(wù)籌劃在企業(yè)中尤其是公路施工企業(yè)的應(yīng)用得到了較多的重視。

一、公路施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作要求

公路施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候一定要嚴(yán)格遵守國家相關(guān)的法律政策，務(wù)必要按照法律要求進(jìn)行籌劃，以免操作不當(dāng)走入誤區(qū)。只有嚴(yán)格遵守國家的法律進(jìn)行稅務(wù)籌劃才可以保證最后決定的稅務(wù)方案能夠得到稅務(wù)部門的批準(zhǔn)，確保公路施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃順利開展進(jìn)行下去。就此看來，公路施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)首先要做到依法納稅，不偷稅漏稅。義務(wù)繳稅是每一個(gè)企業(yè)對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)的表現(xiàn)，另外，稅務(wù)籌劃要講究科學(xué)的方法，注意不要越位操作。公路施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)該做好記錄登記工作，保證過程的完整性和準(zhǔn)確率。對(duì)于納稅款項(xiàng)的申報(bào)應(yīng)該積極主動(dòng)，避免無謂的資金處罰損失，這些都是公路施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要環(huán)節(jié)。

同時(shí)需要注意，公路施工企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃要加強(qiáng)整體方面的考慮，不能片面的看到某一個(gè)項(xiàng)目稅收的高低，防止因?yàn)榻档湍骋豁?xiàng)稅務(wù)而引起其他稅務(wù)的增加的情況。因此在稅務(wù)籌劃中應(yīng)該把握住整體性，從大局出發(fā)，防止發(fā)生由于稅務(wù)籌劃不當(dāng)引發(fā)的二次危害，在保證公路工程質(zhì)量的前提下科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)之一在于預(yù)測施工企業(yè)的稅收成本的高低，然后對(duì)籌劃方案進(jìn)行逐步完善達(dá)到最終減輕稅負(fù)的目的。在公路施工企業(yè)的繳稅情況初步落實(shí)之后，納稅金額及憑證，項(xiàng)目內(nèi)容都已經(jīng)決定之后在進(jìn)行稅務(wù)籌劃就沒有什么意義了，所以公路施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作應(yīng)該在工程的經(jīng)濟(jì)行為之前完成，采取科學(xué)的方法讓稅務(wù)籌劃發(fā)揮出最大的價(jià)值。千萬不要等納稅事實(shí)確定之后再去做稅務(wù)籌劃，那樣的話將會(huì)導(dǎo)致漏水等違法行為。

對(duì)于稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該保持高度警惕，加強(qiáng)防范。公路施工企業(yè)對(duì)企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)，社會(huì)環(huán)境以及國家相關(guān)的政策法規(guī)應(yīng)該密切關(guān)注，在籌劃過程中不斷對(duì)施工方案進(jìn)行調(diào)整，優(yōu)化每一個(gè)細(xì)節(jié)，保證最終的施工方案與社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。在不斷地優(yōu)化過程中還能夠起到降低風(fēng)險(xiǎn)的效果。進(jìn)行稅務(wù)籌劃同時(shí)還要遵守一定的原則，對(duì)于國家的稅法要嚴(yán)格遵守，自覺履行義務(wù)。也就是說，要想對(duì)減少稅收的方式進(jìn)行選擇應(yīng)該以遵紀(jì)守法為前提原則。當(dāng)然，稅務(wù)籌劃的最主要的目的就是利益最大化，也就是公路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)利益最大化。企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中應(yīng)該兼顧綜合經(jīng)濟(jì)利益的最大化和節(jié)稅。這樣，稅務(wù)籌劃就可以為企業(yè)帶來利益，但是，不管是企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃還是交由外部代理進(jìn)行，都會(huì)消耗人力物力財(cái)力，所以稅務(wù)籌劃工作還應(yīng)該充分考慮成本問題，最大化減小成本。公路施工企業(yè)可以選擇降低稅務(wù)的方式有很多，但要以操作簡易為基本原則，在選擇降低稅負(fù)的方案是越簡單越好。

二、公路施工企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)用原則

公路施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，營業(yè)稅是所有繳納的稅收中的主要稅收，公路施工企業(yè)應(yīng)與建設(shè)單位簽訂規(guī)范的工程承包合同。一般建設(shè)單位購買原材料直接從市場獲取，成本較高，導(dǎo)致施工企業(yè)的計(jì)稅成本提高，但是施工企業(yè)可以通過與原材料廠商進(jìn)行合作建立長期合作關(guān)系，從而拿到低于市場的優(yōu)惠價(jià)格。這樣就可以通過降低計(jì)稅依據(jù)達(dá)到節(jié)稅的作用。在稅務(wù)籌劃的具體應(yīng)用中，對(duì)待各種合同的簽訂應(yīng)該引起足夠的警惕。營業(yè)稅條例要求避免承包合同的出現(xiàn)，對(duì)建筑工程總承包的進(jìn)行征稅，如果是工程分包，則分包企業(yè)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅由總承包商來代理繳納扣除。總承包商應(yīng)該根據(jù)工程的最終結(jié)算值減掉分包稅額之后的余額進(jìn)行納稅。隨著社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，公路施工企業(yè)之間的競爭越來越劇烈，其中不乏一些企業(yè)的設(shè)備有的閑置，有的施工項(xiàng)目很少，為了提高設(shè)備的使用率，企業(yè)可以利用閑置設(shè)備來分包其他施工單位的項(xiàng)目。

在經(jīng)濟(jì)合同簽訂的時(shí)候要注意區(qū)分不同的合同類型，其所征稅的稅率也是不同的。例如，根據(jù)對(duì)工程承包的單位和建設(shè)單位有無簽訂承包合同，可以分為營業(yè)稅的兩個(gè)不同稅目。在建筑業(yè)中，稅率適用是3%，在服務(wù)業(yè)是5%，比如，在勞務(wù)分包合同的簽訂時(shí)，按照建筑業(yè)3%的稅率征稅，在機(jī)械租賃合同簽訂時(shí)就按照服務(wù)業(yè)5%的稅率征收，因此應(yīng)當(dāng)簽訂勞務(wù)分包合同。對(duì)于公路施工企業(yè)來說，其繳稅的特點(diǎn)之一是當(dāng)期收入加成本的準(zhǔn)確時(shí)間也繳稅金額具有可以調(diào)節(jié)的可能性。如果延遲交付稅款則可以在資金的時(shí)間價(jià)值上獲利，從而減輕企業(yè)在流動(dòng)資金上短缺的壓力。仔細(xì)研究稅法在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，然后選擇對(duì)企業(yè)利益最大的結(jié)算方式，向后推遲納稅義務(wù)的實(shí)際發(fā)生時(shí)間，這是一種重要的稅務(wù)籌劃策略。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，收入的確定根據(jù)建造合同采用完工的百分比來計(jì)算。在合同收入確定之后立即進(jìn)行營業(yè)稅等的計(jì)算建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間相對(duì)較復(fù)雜。因此應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況準(zhǔn)確把握營業(yè)稅的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，不要預(yù)先納稅。而且，公示施工企業(yè)的施工周期長，資金成本消耗巨大，很多施工企業(yè)都會(huì)采取工程款項(xiàng)預(yù)付及分期結(jié)算的方式。這樣的情況下，納稅時(shí)間的選擇對(duì)企業(yè)來說就想的十分重要了。例如，施工企業(yè)的所得稅按年度征收，分期預(yù)先繳納，年終匯算清繳。由于國家稅務(wù)有規(guī)定施工企業(yè)的預(yù)繳稅中少繳部分稅額不算偷稅。另外，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和建造合同的準(zhǔn)則規(guī)定，施工企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)明確合同收入以及費(fèi)用。

三、公路施工企業(yè)稅務(wù)籌劃會(huì)計(jì)應(yīng)用

公路施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃還應(yīng)該在會(huì)計(jì)處理中得到應(yīng)用。應(yīng)該從投資和收入等的核算方式和結(jié)算方式上進(jìn)行操作，考慮到存貨的計(jì)價(jià)方式，其中最主要的是要找到相應(yīng)的解決辦法，達(dá)到在合法的前提下降低稅負(fù)的目的。公路施工企業(yè)一般有兩種核算投資資金的方式，第一是成本法，第二是權(quán)益法。這兩種會(huì)計(jì)核算方法都以投資比重為基礎(chǔ)，如果在此過程中出現(xiàn)了比重在百分之二十五到百分之五十之間，應(yīng)該主要采用權(quán)益法，否則采用成本法，因?yàn)槌鲞@個(gè)范圍之后權(quán)益法會(huì)具有一定的影響作用，所以應(yīng)該采用成本法。當(dāng)投資確定之后就是等待回報(bào)的過程。市場經(jīng)濟(jì)條件下，收入并不是與回報(bào)成正比，但是收入結(jié)算總是會(huì)存在。其中蘊(yùn)藏在產(chǎn)品銷售中的收入需要采取不同的結(jié)算方式。不同企業(yè)具有不同的結(jié)算時(shí)間，因此也就有不同的收入結(jié)算，即使與納稅時(shí)間有差異也并不奇怪。在我國的稅法中，企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)間一般是根據(jù)貨款的收到時(shí)間為準(zhǔn)，還會(huì)經(jīng)由委托銀行操作。因此企業(yè)的收入時(shí)間一般被認(rèn)為是收款時(shí)間。但是企業(yè)常常采取分歧預(yù)售或者預(yù)定銷售的方式，其交付時(shí)間又和收入時(shí)間相同，這就應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的銷售方案的差異具體確定相應(yīng)的收入時(shí)間，這樣有助于科學(xué)合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

在當(dāng)前看來，企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)常用的方法有移動(dòng)加權(quán)平均法、一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和先進(jìn)先出法。公路施工企業(yè)會(huì)根據(jù)實(shí)際的原材料的選擇、工程進(jìn)展情況以及施工的具體規(guī)定進(jìn)行利弊的對(duì)比，然后采取相應(yīng)措施。在這個(gè)過程中應(yīng)該注意稅務(wù)籌劃的科學(xué)規(guī)劃，不同的計(jì)價(jià)方式會(huì)導(dǎo)致不同的經(jīng)濟(jì)效益。在整個(gè)過程中應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，如果物價(jià)下降應(yīng)該采取先進(jìn)先出法來減少庫存，增加成本，降低稅額。稅務(wù)籌劃的合理應(yīng)用的思想可以對(duì)企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行合理利用，潛在損失和納稅時(shí)間的推延合法性都應(yīng)該進(jìn)行明確說明。一般情況下，在繳納稅金時(shí)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以及遞延性資產(chǎn)進(jìn)行折舊、攤銷計(jì)算，達(dá)到降低稅金的目的。通常會(huì)采用資金時(shí)間價(jià)值，加速折舊法。其中最主要的是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行彈性空間的設(shè)置以及折舊方法選擇。

綜上所述，在當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，經(jīng)濟(jì)政策不斷改革的情形下，稅法的變更以及施工企業(yè)管理方式的變化，稅務(wù)籌劃的應(yīng)用環(huán)境也發(fā)生了深刻的變化。公路施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的制定與應(yīng)用時(shí)要密切關(guān)注與之相關(guān)的國家法律法規(guī)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化。根據(jù)最新的政策法規(guī)和經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的調(diào)整，使之更好的與社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)，保障公路施工企業(yè)在應(yīng)用稅務(wù)籌劃中的利益最大化。

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作者簡介：蔡回遼（1986-）男，漢族，貴州遵義人，北京工商大學(xué)本科，（會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、審計(jì)師），研究方向：財(cái)務(wù)管理，施工財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)。