預(yù)付賬款業(yè)務(wù)會計核算的改進建議

摘要：在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下，企業(yè)在預(yù)付貨款，收貨，支付剩余貨款或退回多余貨款時，均使用“預(yù)付賬款”賬戶，使得“預(yù)付賬款”賬戶可能出現(xiàn)貸方余額，在期末填制資產(chǎn)負(fù)債表時需要重分類。本文在分析預(yù)付賬款業(yè)務(wù)核算現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出存在的問題，進一步提出改進的建議。

關(guān)鍵詞：預(yù)付賬款；應(yīng)付賬款；資產(chǎn)負(fù)債表

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）013-000-02

一、預(yù)付賬款會計核算現(xiàn)狀

（一）賬戶設(shè)置及結(jié)構(gòu)

“預(yù)付賬款”是用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供應(yīng)商的一部分貨款。該賬戶在企業(yè)在采購過程中使用，由于是先支付給供應(yīng)商貨款，但供應(yīng)商欠企業(yè)貨物，所以是資產(chǎn)類賬戶。

該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)預(yù)付的貨款，貸方登記企業(yè)收到貨物后發(fā)票賬單上的金額。如果預(yù)付貨款少，收到的貨物多，應(yīng)補付貨款，登記在“預(yù)付賬款”借方。反之，如果預(yù)付款多，收到的貨物少，應(yīng)退回多余的貨款，登記在“預(yù)付賬款”的貸方。

該賬戶余額通常在借方，表示預(yù)付給供應(yīng)商的貨款。有時也會出現(xiàn)在貸方，表示應(yīng)補付給供應(yīng)商的貨款，性質(zhì)同應(yīng)付賬款。

（二）核算舉例

該賬戶的特別之處在于收貨時按照發(fā)票賬單的金額登記在“預(yù)付賬款”的貸方，而非等額沖減原來的預(yù)付款。下面將舉例說明。

例1：預(yù)付部分貨款

企業(yè)1月1日預(yù)付給供應(yīng)商10000元貨款，用以采購原材料。編制會計分錄如下：

（1）預(yù)付貨款時，

借：預(yù)付賬款 10000

貸：銀行存款 10000

1月10日，收到對方的原材料，價款10000元，增值稅17%，發(fā)票賬單已收到，材料入庫，企業(yè)通過銀行補付貨款。

（2）收貨時，

借：原材料 10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700

貸：預(yù)付賬款 11700

（3）補付貨款時，

借：預(yù)付賬款 1700

貸：銀行存款 1700

例2：預(yù)付全部貨款

企業(yè)1月1日預(yù)付給供應(yīng)商11700元貨款，用以采購原材料。編制會計分錄如下：

（1）預(yù)付貨款時，

借：預(yù)付賬款 11700

貸：銀行存款 11700

1月10日，收到對方的原材料，價款10000元，增值稅17%，發(fā)票賬單已收到，材料入庫，企業(yè)通過銀行補付貨款。

（2）收貨時，

借：原材料 10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700

貸：預(yù)付賬款 11700

例3：預(yù)付貨款超過應(yīng)付款

企業(yè)1月1日預(yù)付給供應(yīng)商20000元貨款，用以采購原材料。編制會計分錄如下：

（1）預(yù)付貨款時，

借：預(yù)付賬款 20000

貸：銀行存款 20000

1月10日，收到對方的原材料，價款10000元，增值稅17%，發(fā)票賬單已收到，材料入庫，收到對方退回的多余的貨款

（2）收貨時，

借：原材料 10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700

貸：預(yù)付賬款 11700

（3）退回多余貨款時，

借：銀行存款 8300

貸：預(yù)付賬款 8300

二、預(yù)付賬款會計核算存在問題

（一）上述會計核算違背了預(yù)付賬款的含義，增加了初學(xué)者學(xué)習(xí)難度

“預(yù)付”本身就是提前支付給供應(yīng)商的貨款，即在收到貨物之前的貨款，收貨后補付或退貨款都不滿足預(yù)付賬款的含義。在教學(xué)過程中發(fā)現(xiàn)很多學(xué)生對此有疑問，在預(yù)付賬款的會計核算時強調(diào)“一用用到底”，學(xué)生勉強可以理解。但是學(xué)習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表項目填列時，許多同學(xué)難以理解為什么預(yù)付賬款項目的填列還需要看應(yīng)付賬款明細(xì)賬，預(yù)付賬款明細(xì)賬的貸方余額卻體現(xiàn)在應(yīng)付賬款項目中。這使很多初學(xué)會計知識的人難以接受和理解。

（二）”預(yù)付賬款”有時余額在貸方，與賬戶性質(zhì)相違背

預(yù)付賬款是資產(chǎn)類賬戶，余額一般在借方。余額出現(xiàn)在貸方，實際上表示的是應(yīng)付給供應(yīng)商的貨款，本質(zhì)上是負(fù)債，與“應(yīng)付賬款”含義一致。違背了資產(chǎn)類賬戶余額在借方的規(guī)律。

（三）“預(yù)付賬款”總賬余額真實性差，無法反映預(yù)付賬款的實際情況

期末預(yù)付賬款實際余額為預(yù)付賬款明細(xì)賬的借方余額和應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額之和，而預(yù)付賬款明細(xì)賬的貸方余額和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方余額并入應(yīng)付賬款的實際余額。所以預(yù)付賬款總賬的余額并不能代表預(yù)付賬款的實際情況。

（四）增加了資產(chǎn)負(fù)債表的編制難度和編制工作量

期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬

款”四個項目是根據(jù)其明細(xì)科目分析計算填列的。期中，“預(yù)付賬款”項目的列根據(jù)根據(jù)“預(yù)付賬款”明細(xì)賬的借方余額和“應(yīng)付賬款”科目各明細(xì)科目的期末借方余額的合計數(shù)填列，如果企業(yè)客戶非常多，就須判斷每筆款項預(yù)付賬款明細(xì)賬的借貸方向，不能直接從其總賬科目中取數(shù)，大大增加了編制會計報表的工作量。

三、關(guān)于預(yù)付賬款改進建議

（一）核算方法的改進

通過以上分析，現(xiàn)行的關(guān)于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)的會計核算工作量大，難以理解，且提供的賬戶信息容易讓人誤解，其根源在于預(yù)付賬款出現(xiàn)的貸方余額。產(chǎn)生貸方余額的原因在于，預(yù)付貨款少，收到的貨物多。為避免預(yù)付賬款出現(xiàn)此問題，我們可以在收到貨物時，按照預(yù)付款的等額沖減預(yù)付賬款，另一部分計入“應(yīng)付賬款”。

關(guān)于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)的會計核算可以調(diào)整為以下三步：第一，預(yù)付貨款時借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。第二，收到貨物時，當(dāng)采購的貨物成本和進項稅之和大于預(yù)付的款項時，借記“原材料”、“庫存商品”，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”會計科目，按第一步中預(yù)付的貨款貸記“預(yù)付賬款”科目；超過部分是應(yīng)該支付的款項，貸記“應(yīng)付賬款”科目；第三，補付貨款時應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)采購的貨物成本和稅金之和小于預(yù)付的款項時，第二步和第三步合二為一，借記“原材料”/“庫存商品”、“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”會計科目，按照第一步預(yù)付款的金額，貸記“預(yù)付賬款”科目，對收回的多余款項應(yīng)借記“銀行存款”科目；

上文中例1，企業(yè)1月1日預(yù)付給供應(yīng)商10000元貨款，用以采購原材料。編制會計分錄如下：

（1）預(yù)付貨款時，

借：預(yù)付賬款 10000

貸：銀行存款 10000

1月10日，收到對方的原材料，價款10000元，增值稅17%，發(fā)票賬單已收到，材料入庫，企業(yè)通過銀行補付貨款。

（2）收貨時，

借：原材料 10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700

貸：預(yù)付賬款 10000

應(yīng)付賬款 1700

（3）補付貨款時，

借：應(yīng)付賬款 1700

貸：銀行存款 1700

上文中，例3：預(yù)付貨款超過應(yīng)付款

企業(yè)1月1日預(yù)付給供應(yīng)商20000元貨款，用以采購原材料。編制會計分錄如下：

（1）預(yù)付貨款時，

借：預(yù)付賬款 20000

貸：銀行存款 20000

1月10日，收到對方的原材料，價款10000元，增值稅17%，發(fā)票賬單已收到，材料入庫，收到對方退回的多余的貨款。

（2）收貨時，

借：銀行存款 8300

原材料 10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700

貸：預(yù)付賬款 11700

（二）改進會計核算方法的優(yōu)點

1.預(yù)付賬款科目登記內(nèi)容與核算內(nèi)容一致，便于初學(xué)者理解。核算方法改進后，預(yù)付賬款借方登記企業(yè)支付的預(yù)付款項，貸方登記收到商品后，沖銷的預(yù)付賬款，余額在借方反映尚未沖銷的預(yù)付款項實際余額。補付貨款時，不再通過該賬戶核算，以“應(yīng)付賬款”代替。

2.會計分錄能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)。現(xiàn)行預(yù)付賬款核算方法無論哪種情況都必須按“預(yù)付賬款”科目核算。核算方法改進后，尚未收到貨物，根據(jù)合同規(guī)定支付的款項，登記預(yù)付賬款；收到貨物，尚未支付余款，登記應(yīng)付賬款，會計科目使用與經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)相符。預(yù)付賬款余額在借方，不會出現(xiàn)貸方余額，與賬戶性質(zhì)保持一致。

3.報表信息與賬戶性質(zhì)及經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容保持一致。核算方法改進后，由于賬戶性質(zhì)與經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容一致，填列會計報表時無須分析預(yù)收賬款的借貸方向及分錄內(nèi)容，會計報表相關(guān)項目正確地反映了賬戶性質(zhì)及經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容等信息。

4.科目余額與科目性質(zhì)保持一致，減少了填制資產(chǎn)負(fù)債表項目的難度。改進后的核算方法，預(yù)付賬款不會出現(xiàn)貸方余額。在填制預(yù)付賬款項時，可根據(jù)“預(yù)付賬款”總賬余額直接填列該項目，大大減少了報表編制的工作量。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃秀男.預(yù)付賬款會計核算改進思考.財會月刊，2014，3.

[2]周恒.預(yù)付賬款業(yè)務(wù)會計核算的改進.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2015，20.

作者簡介：王春娜（1987-），女，河南鄭州人，現(xiàn)任河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院財經(jīng)系教師，研究方向：財務(wù)會計，稅法。