ERP環境下企業財務舞弊的研究

王繼鋒

摘要：通過對ERP環境下財務會計系統的分析，研究ERP系統對財務舞弊制約作用及其客觀不足，探索使用ERP系統的企業如何預防避免財務舞弊。

關鍵詞：ERP；財務；舞弊

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）013-000-02

企業財務舞弊是全球性的焦點問題，其危害表現在虛假的會計報表傳遞錯誤的信息、誤導經濟運行、擾亂經濟秩序、導致社會信用危機。如果對企業的財務舞弊行為不嚴厲打擊治理，就難以有效健康地發展我國的資本市場，也會滋生更多的經濟犯罪。因此對企業財務舞弊行為進行研究并采取有效措施預防治理具有重要意義。

隨著信息技術的不斷發展和經濟市場的競爭日趨激烈，在需求和技術的驅動支撐下財務管理越來越細化，對企業財務管理提出了新的要求。企業財務管理的傳統手段不能適應當前激烈的競爭環境，企業必須跟上時代發展的腳步，培養快速反應的能力，采取有效的應對策略。ERP系統就是在信息技術發展和企業競爭日益激烈的大背景下發展起來的。使用ERP系統的企業同樣面臨財務舞弊的困擾。

本文通過對ERP環境下財務會計系統的分析，研究ERP系統對財務舞弊制約作用及其客觀不足，探索使用ERP系統的企業如何預防財務舞弊。

一、企業的 ERP環境

ERP系統是企業資源計劃（Enterprise Resource Planning ）的簡稱，是建立在信息技術基礎上，集成信息技術與先進管理思想，以系統化的管理思想，為企業員工及企業決策層提供決策手段的管理平臺。從本質上講，ERP是一種先進的管理思想，它主要是以信息技術為基礎，以計算機軟件為載體，以數據信息流處理為功能，構成支撐企業運行的內部環境。

ERP的核心思想是有效地整合與治理企業各方面的信息資源。從管理的角度來看，它是一個完整的綜合管理信息系統，包括質量控制、客戶服務、會計服務、人力資源、物資管理系統等。從電子商務運作的角度來看，如果缺失了ERP，企業信息管理將無力支撐，企業電子商務的質量就無法保證。從技術的角度看，它是利用信息技術，規劃并整合企業內部資源，包括人力、材料、金融、信息，從而精簡環節，提高效率，增強企業的競爭力。

ERP的功能既全面又統一。它涵蓋商業管理、會計、財務、人力資源管理、庫存管理，同時也包括供應鏈管理、客戶關系管理和電子協調。ERP系統對企業是一個多層次、全方位的轉變，在企業內部建立了一個綜合的、立體的管理體系結構。ERP系統既融合先進企業的財務管理實踐經驗，又能夠顯著改善企業財務會計的業務流程，有效提高企業財務會計的管理效率，使企業財務管理不再是封閉孤立的，財務管理活動必須與外部交流并保證數據信息的一致。

ERP關注實時控制。一個統一集成的會計核算平臺，不僅能夠為企業的客戶隨時提供各種信息的實時采集，而且還能利用精準的數據分析功能，使企業能夠準確預測、實時監控；另外，可以對各職能部門監測成本與收益，一旦出現問題，只需要將出現問題的那部分分離出來并及時采取應急措施。這樣一來，企業的生產力水平和管理水平將會得到大大的提升。

二、財務舞弊及其動因

對于財務舞弊，目前國內外并沒有一個統一的定義。在我國，財務舞弊習慣上也叫會計舞弊，或稱會計信息舞弊。我國《獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊》中對“舞弊”的定義是：“舞弊，是指導致會計報表產生不實反映的故意行為?！备鶕@一表述，我們可以將財務舞弊的內涵定義為獲取不正當的經濟利益，采用欺騙的手段，導致財務報表的重大失實的故意行為。財務舞弊可以分為兩類：一是侵占資產，侵占資產是指被審計單位的管理層或員工為謀取自身利益，采用財務欺詐等違法違規手段使被審計單位遭受損害的不正當行為；二是做出欺詐性財務報告，管理層通過操縱利潤誤導財務報表使用者對被審計單位業績或盈利能力的判斷。

財務舞弊絕不是憑空出現的，其發生具有一定的動因。企業發生財務舞弊的可能性不僅取決于其內部控制制度是否健全嚴密，還取決于企業是否存在財務壓力.是否存在潛在的道德敗壞可能性因素。企業舞弊由個別風險因子和一般風險因子共同構成。其中，個別風險因子包括個人特定的道德品質和舞弊動機。而一般風險因子則包括舞弊機會、被發現的可能性、發現舞弊后所受懲罰的性質和程度。當一般風險因子與個別風險因子相互結合，而且舞弊者認為有利可圖時，舞弊往往就會發生。

三、ERP環境下企業財務會計的應用

在企業財務會計中，貨幣資金、固定資產、應收賬款、應付賬款、總賬等部分共同構成了企業的財務會計核算。ERP的業務處理中，有五個財務相關模塊是經常用到的，分別是固定資產循環模塊、收款循環模塊、付款循環模塊、投資循環模塊以及總賬處理模塊。ERP環境下，這五個模塊緊密耦合并與商業管理、人力資源管理、庫存管理、供應鏈管理、客戶關系等集成，企業的財務會計必定井井有條，能夠有效預防個別環節上的舞弊。

在固定資產循環模塊中，ERP系統著重對固定資產的使用單位、管理單位以及賬務會計單位進行統一記錄管理，從而使固定資產在發生變動、減損、計提折舊的時候，相關作業能夠自動生成。

在收款循環模塊中，ERP系統主要通過對訂單、發票、貨款、銷售結算、出貨銷賬進行管理，使收款資料賬目清楚，有據可尋，掌握應收賬款的管理目標，賬務可以自動完成，不需要大量的人工介入，可以預防和避免舞弊，保證所有銷售款項的真實性、完整性和合理性。

在付款循環模塊中，ERP系統通過對采購計劃的編制、采購管理、票據管理、資金管理、銷售結算管理、銷售運費管理六個方面進行處理，完善記錄應付賬款的各項資料，在系統輸入的基本資料中設定企業管理的各種往來資料，加強付款事務的合理控制、規范采購與付款業務核算、防范采購與付款過程中可能出現的差錯和舞弊都具有重要意義。

在投資循環模塊中，ERP系統正確計量投資價值，全面掌握資金用度，統一管理授信額度，并且還會在還款付息到期日進行提示，增強企業資金的使用彈性。

在ERP環境中，總賬系統能夠同其他子系統相互配合，通過自動收集數據的方式，減少數據的重復錄入，大大提高財務工作的效率，更能夠有效避免數據錄入中的舞弊行為。

ERP系統使以上五個模塊充分集成，得到了企業各項財務信息及時準確的反饋，加強了對業務活動的成本控制；ERP系統還強調財務信息的收集、分析和控制，加強了對企業財務會計的全局管理和控制；另外，除了提供必要的財務報表之外，它還能提供查詢功能和多種管理性報表，方便企業對財務模型的各個模塊進行分析，為企業實現戰略決策提供更全面的信息服務。

四、ERP環境的下財務舞弊

企業部署ERP在某種程度能夠預防避免財務舞弊，例如：ERP系統集成了財務會計有關的各個環節并使企業財務并與人力資源、庫存、供應鏈、客戶等關聯耦合。但是，ERP系統也是一把“雙刃劍”，可能被利用實施舞弊違法犯罪活動的安全隱患也是客觀存在的，并且極具隱蔽性和欺騙性。

ERP環境下財務舞弊的手段主要包括數據篡改、文件篡改和程序篡改三個方面[1]。篡改數據是ERP環境下最簡單、最普遍、最有效的舞弊手段，篡改文件是直接通過軟件維護程序或通過終端修改文件中的數據，篡改程序是指舞弊者通過對程序作非法改動，以達到舞弊獲利的目的[2]。三種舞弊手段中，篡改程序需要較高的編程技巧，是很難發現的舞弊行為，審計人員無法知道系統何處會存在錯誤，舞弊者可能會設置相關程序使系統表面運行“正常”。

根據以上分析研究，ERP系統雖然對財務舞弊有一定防范制約作用，但是ERP環境下的財務舞弊仍然是客觀存在的，而且更加隱蔽，必須選擇合適的ERP系統軟件，完善內部控制系統，加強內部審計監督的同時增強外部主管部門監管，在此基礎上建立一個包括誠信體系和道德價值在內的立體的綜合防范體系才能有效的避免企業財務舞弊的發生。

參考文獻：

[1]王銳.ERP環境下會計舞弊風險防范與控制[J].西南農業大學學報（社會科學版），2012（11）：36-37.

[2]薛鵬.淺談會計信息化對內部控制的影響[J].中國鄉鎮企業會計，2008（11）：95-97.