太陽能熱水器生產過程及成本管理

文/林浩

?

太陽能熱水器生產過程及成本管理

文/林浩

摘要：隨著環保理念的不斷增強，太陽能熱水器行業發展迅速，本文根據太陽能熱水器生產流程及行業特點，深入淺出的剖析了產品成本核算細節，發現成本風險控制點，揭示簡便可行的成本分析方法。

關鍵詞：太陽能熱水器；生產過程；成本核算；成本分析；成本管理

一個準確把握市場價格波動、考慮市場環境動態變化的產品成本核算方法，對于成本控制同樣起到強大的數據支撐。產品成本核算按成本數據用途分為生產過程成本核算、產品報價成本測算等。本文以普通太陽能熱水器為例進行論述。

一、生產過程及成本核算方法

（一）普通太陽能熱水器主要由水箱、真空管、支架、其他配件構成。多數太陽能熱水器廠家自行生產水箱，外購真空管，委外加工支架，外購其他配件的方式進行生產。水箱的生產大體經過內外皮及端蓋加工、內外桶成型、注入發泡料、安裝端蓋、包裝等工序。

（二）銷售管理部門匯總各銷售大區（含獨立銷售公司、分公司等）提報的銷售合同，并下達銷售訂單。生產管理部門結合銷售訂單、產品庫存情況下達生產訂單。

∑生產訂單產品數量=∑銷售訂單產品數量-∑產成品庫存數量+∑產成品庫存數量最低限額

（三）研發部門充分論證和實地調研后，應及時制定、更新產品定額。研發部門、生產管理部門共同實地調研，根據不同時點、人員、機器設備之間多人次掐表方式取得數據，剔除異常數據后加權平均測算出產品工時定額，此數據應充分考慮基本生產、輔助生產、生產布置、生產準備、生產終結、必要休息等時間因素。工時定額的制定，不單單只針對整個產品，必須分割到所有中間產品上，這是直接人工費和制造費用分配的依據。研發部門、生產管理部門、各車間建立產品定額定期復核、修訂機制，因工藝改良減少材料定額或工時定額的，經論證后給予參與各方相應獎勵。在此機制下參與各方能發現諸多提高生產效率，降低材料損耗的方法和途徑，是降低成本、提高效率的有效措施。

（四）各車間根據生產管理部門當日的派工情況，結合生產訂單領料。

A材料領用量=∑（生產訂單產品數量×該產品材料定額中A材料消耗量）

因為嚴格按照生產訂單、產品材料定額領料，車間正常情況下領不出生產訂單外的材料，這有利于降低不必要的材料消耗。車間出現了部分產品報廢或耗用過量，都會導致材料不夠用，車間為了完成生產訂單，必須訂單外領料才能完成生產。生產管理者對此部分材料的領用要足夠重視，因為這屬于非正常領料，是材料定額外的領料，也是材料成本控制的重點。

（五）為了核算出半成品的生產成本，

設置了虛擬的工序半成品庫。該虛擬倉庫在總賬中設置于生產成本之下，正常情況下不會出現余額。工序半成品出入庫手續，與車間之間（或工序之間）交接半成品時同步完成。內外皮車間領用不銹鋼卷、彩涂板等下料，經過切割、沖孔、沖壓等工序完成內皮、外皮、左右內端蓋等配件的生產，并與內外桶車間完成半成品交割手續，并同時完成工序半成品出入庫手續。實際產品成本核算中生產產品消耗的材料有共用材料和專用材料，共用材料成本可以分配于不同產品上，但專用材料只能歸集到指定的一些產品成本上。

（六）內外桶車間進行內桶卷圓無縫焊接，內端蓋焊接，出氣口焊接，并完成試水等測試工作。內桶焊接是相對返工率較高，即使是通過了試水測試，在長期使用環境下亦有可能開裂漏水，是水箱漏水返廠的最主要原因，也是質量和成本管控的重點。把通過工序質檢的內桶、外桶組合，通過懸掛式流水線，傳遞給發泡車間，完成半成品交接手續、工序半成品出入庫手續。

（七）發泡過程對環境有較高要求，發泡用黑白料的注料工作是在無塵恒溫車間里完成的。該工序對發泡工人的熟練程度有較高要求，發泡不勻、空鼓等情況均會被判定為不合格，很容易出現返工的情況，因此考核發泡料的用量時，必須結合生產管理部門的環境影響評價標準。發泡完畢后進入上外端蓋、殘料清理、質檢、包裝，并最終完成水箱交庫。

（八）月底由車間組織生產現場清理盤點工作，財務管理部門根據盤點表對車間領用材料、半成品等辦理假退料。原則上不允許存在大量的在產品，只有完工程度在90%以上的確認為在產品，其他中間產品根據定額還原為領用材料、半成品進行盤點。

（九）各部門、車間成本費用獨立核算是考核各部門、車間成本費用預算執行情況的前提條件，也是直接人工費用、制造費用歸集和分配前提條件。產品成本核算過程中直接材料費歸集、直接人工費用分配、制造費用分配都采用分步法核算，按照生產順序先核算出內外皮成本，再核算內外桶成本，最后才能核算出水箱成本。［1］成品庫水箱、真空管、支架配套為太陽能熱水器，屬于核算及管理需要，可以利用組裝單或拆卸單，或根據定額手工完成配套。

（十）各車間直接人工費、制造費用按工時分配公式如下：

①直接人工費分配率=實際直接人工費/實際總工時

②A產品分配直接人工費=直接人工費分配率×A產品實際工時

③A產品約當總產量=A產品完工產品產量+A產品在產品數量×完工程度

制造費用分配方法與直接人工費用分配基本一致，不再重復。

二、產品報價成本預測方法

（一）產品報價成本預測，屬于產品預測成本，主要用于預測定制產品成本、大訂單投標報價成本等，特點是產品定制、產銷量大、毛利率低。要求生產產品的主要材料價格有一定的前瞻性，次要材料可以采用最近一次采購價格，或期末庫存結存價格。

（二）主要材料中不銹鋼卷、彩涂板、鋁型材、碳鋼型材、鍍鋅板、聚氨酯黑白料等，可以在一些權威報價網站得到實時信息，并結合趨勢圖可以判斷價格趨勢。真空管、包裝箱等通過主要供應商的近期報價中獲得。簽有長期供貨合同，并有長期供貨價的，可以采用該價格。根據合同要求推算出材料采購時點，預測出相對保守的采購價格，以此價格為基礎預測產品成本。根據研發部門提供的產品材料定額，根據上述得到的價格計算出生產用材料成本。

（三）根據研發部門提供的產品工時定額，結合近期月底核算單位工時直接人工費用、單位工時制造費用，計算出單臺直接人工費用、單臺制造費用。根據研發部門提供的產品工時定額，結合近期月底核算單位工時制造費用，計算出單臺制造費用。核算其他必要的相關費用。結合標書或合同列明的，所有產品、配件、服務等成本、費用、稅費。如安裝調試費用、鋁塑管、水溫水位儀、球閥等，做到成本預測無死角。最終列出產品報價成本計算表，銷售管理部門根據該表加上毛利生成報價。

三、產品成本差異計算及成本分析

財務管理部門每月進行的成本分析中，對實際成本與定額成本（即標準成本）進行對比，能及時發現諸多問題。

（一）產品材料定額、工時定額偏離實際的，應及時通知研發部門進行修改。

（二）及時發現材料超額消耗或節省情況，是考核車間的重要指標之一。通過分析材料超額消耗的具體原因，得出各種結論。如：生產工藝出現問題，應及時反饋研發部門盡快出臺方案，修改工藝文件。班組或個人操作不當等問題，應通知生產管理部門對具體車間進行處罰或承擔損失。相反按定額領料情況下，出現材料節省情況，應分析材料定額是否偏高，如果是應通知研發部門修改定額；如果是車間在合理損耗范圍內節省出來的，應對車間進行嘉獎。

（三）通過實際耗用工時量與定額工時量比較分析，可以發現制定的工時定額偏高或偏低，如果工時定額合理，應具體分析出現差異的原因。如果確實無特殊原因，那么可以以此為依據對車間進行獎勵或處罰，鼓勵車間保證質量的情況下提高生產量。

美國中小企業有較強的創新能力，聞岳春（2006）研究發現美國的中小企業在發展的過程中，政府不斷出臺小企業投資法或經濟政策法等法案，給中小企業在法律層面較好的保障；其次，美國中小企業的內源融資占主導地位，VC、PE都在不斷發展，新型融資方式不斷出現，如眾籌等給予中小企業豐富的融資渠道。

（四）單臺直接人工費用及制造費用的實際用量橫向、縱向對比，能發現車間工資、機物料消耗、折舊費、維修費等成本費用的波動，能及時發現異常情況，并進行針對性分析，能得出各種結論及解決方案。

財務視角看產品生產過程，就是不斷損耗核算單位各類資產，形成新產品并完成物資傳遞的過程。成本風險控制點就在生產過程的角角落落里，只有熟知產品知識、熟知生產過程才能應對這些風險。［3］產品生產過程中交叉滲透著成本核算、成本預測、成本分析、成本控制等成本管理環節，而成本管理是核算單位保證產品質量的前提下，以最少代價取得最大收益的有效途徑。

參考文獻：

［1］于富生，黎來芳，張敏.成本會計學［M］.北京：中國人民大學出版社，2013：127-148.

［2］中國注冊會計師協會.財務成本管理［M］.北京：中國財政經濟出版社，2015：338-342.

［3］呂艷霞.戰略成本管理在我國中小企業中的實踐［J］.現代商業，2016，8：156-157.

（作者單位：山東華創信息技術有限公司）

上接（第103頁）

資本化停止的時點。對于房地產、巨型設備、船舶等資產，在資產完成時點就必須嚴格按照規定結束資本化。也就是說，可以在當下針對資本化時點規定的基礎之上，對于一些具有特殊性的行業，可以就其資本化時點的界定做出貼合行業特征的明確規定，以便這類特殊行業企業的財會人員能夠在實際業務處理過程中有具體參照標準。

（三）明確在多項資本化資產中借款費用的分配辦法

現行的會計準則應當進一步明確借款費用在多項資產中如何進行科學分配，以便切實降低會計核算工作的主觀隨意性。首先，針對專項借款來說，應當制定出相應的比率來核算專項借款在不同資產上的分配數額，尤其針對借款時間并不一致的多項專項借款，更加應當進行仔細劃分。針對一般借款來說，如果出現多筆借款，會計準則中應當明確分配利率和加權平均計算辦法，以便企業財會人員能夠遵照執行。按照實質重于形式的原則，可以將專門借款的范圍擴到一些一般借款，按照專門借款資本化的核算流程來處理。此外，新會計準則中還可以考慮將企業投入的資本化資金占用額進行限定。財會人員在資金來源不明確的時候，應當優先考慮專項資金、自有資金，最后再處理一般借款。人的工作責任，并進行嚴厲處罰。與此同時，企業財會人員還需要強化對相關準則的學習，把握原則與重點，確保借款費用資本化進行規范化處理，提高會計核算水平，嚴防合規風險。對于借款費用資本化事項，企業還需進行科學分析，選擇最為恰當的借款單位，簽訂合法合同，促進企業的健康可持續性發展。

三、結語

借款費用資本化問題是財會和稅務領域中的重要實務操作內容，借款費用在資本化過程中，需要全面嚴謹的監督管理辦法，必須嚴格要求，一旦發現財務造假、偷稅漏稅的現象，需要及時查處單位、個

［1］王文娟.關于借款費用資本化的探討［J］.中國外資，2014（01）：188.

［2］孟凡針.關于借款費用資本化的探討［J］.中國鄉鎮企業會計，2015（12）：29-30.

［3］王立穎.企業借款費用資本化問題的探討［J］.中國市場，2014（07）：37-38.

（作者單位：中鐵十九局集團有限公司）