《稅法》教學中的重難點解析

文/陳張浩 趙澤梅

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《稅法》教學中的重難點解析

文/陳張浩 趙澤梅

摘要：稅法是國家法律體系的重要組成部分，是稅收得以正常進行的有力保障，學好稅法，不僅能幫助我們了解國家稅收法律政策，建立起納稅人的意識，還有助于其他會計課程的學習，稅法是會計、財管專業的核心課程，其作為一條主線貫穿著整個會計的學習，尤其是增值稅、消費稅、企業所得稅，經常在會計的教學中出現，稅法也是各類會計證書的考核重點與實務聯系也最為緊密（納稅申報）。所以，學好稅法對其他課程學習有極大的促進作用；下面我就談一些我在稅法教學過程中遇到的重點及難點，以及我自己的一些教學方法，希望能對各位同仁以后的教學起到參考和借鑒作用。

關鍵詞：稅法；教學；重難點

目前，我國現行稅法可以分為商品勞務稅、所得稅、財產行為稅、資源稅等，在這些分類當中，商品勞務稅和所得稅是大頭，是我們財政收入的主要來源，也是我們學習稅法的重點。商品勞務稅又可以分為增值稅、消費稅、營業稅（營改增之前）；所得稅分為企業所得稅、個人所得稅。其中，消費稅和增值稅是交叉征收，營業稅和增值稅是平行征收（營改增之前），它們一起構成了我國最大的商品勞務稅，并且它們的稅負都可以轉嫁到消費者身上，屬于流轉稅或稱間接稅，相對于它們而言所得稅就很難轉嫁，屬于直接稅，間接稅是對銷售收入征稅，所得稅是對所得額征稅，即對利潤征稅，稅法作為會計類專業的核心課程，是貫穿于整個會計學習的主線，比如《基礎會計》中，增值稅的業務處理就是編寫會計分錄的關鍵，只有理解好了增值稅的原理，才能進行后續的賬務處理；再比如在《高級財務會計》中，所得稅的學習又是另外一個難點，特別是稅法和會計規定的不同導致的暫時性差異和永久性差異，從而引發的遞延所得稅及其會計處理，都是學習中的難點及重點。總而言之，學好稅法不易，教好稅法更難。

我們整個稅法的教學有五個難點分別是：一、增值稅出口退免稅；二、消費稅復合計稅下的組價公式；三、企業所得稅的納稅調整；四、個人所得稅中為納稅人代付稅款的問題；五、土地增值稅的計算。下面就分別闡述：

一、增值稅出口退免稅

標準計算公式為：

（一）當期應納稅額的計算

當期應納稅額=當期銷項稅額一（當期進項稅額一當期不得免征和抵扣稅額）

當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）一當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

（二）當期“免、抵、退”稅額的計算

當期“免、抵、退”稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率一當期“免、抵、退”稅額抵減額。

當期“免、抵、退”稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率。

（三）當期應退稅額和免抵稅額的計算

當期應退稅額為“當期期末留抵稅額”與“當期免抵退稅額”中的較小者。

簡化計算公式，這也是在教學中可以采用的簡單方法：

1.當期應納稅額=當期內銷銷項一｛當期進項一（外銷額FOB-免稅料件價格）×（征稅率-退稅率）｝

2.“免、抵、退”稅額（退稅的最高限額）=（外銷額FOB-免稅料件價格）×退稅率

公式中，征退稅率差額的部分不退，免稅料件的部分不退，因為企業就沒有負擔過這部分稅款。然后應用口訣算應退稅額及免抵稅額。

1跟2誰小退稅，計算出應退稅額2減應退稅額計算出免抵稅額（即出口讓內銷少交了多少稅）

1減應退稅額計算出留抵稅額

應用這兩組公式進行計算講解，學生能快速理解，也能少記公式，事半功倍。

二、消費稅復合計稅下的組價公式

目前，我國消費稅采用復合計稅的主要是卷煙及白酒，納稅人銷售價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計算稅時，就有可能要組價來計稅。此時，商品的價格里面一般包括成本、利潤、消費稅；即組價=成本+利潤+消費稅。組出來的就是不含增值稅的價格，在算稅時不用再除以（1 + 17%）進行換算，直接用組價乘以消費稅率算消費稅，用組價乘以增值稅率算增值稅，為什么組價之后要算兩個稅呢，因為消費稅和增值稅是交叉征收，只要征消費稅就必然征增值稅，并且組出來的價格也是企業所得稅征稅的收入部分，應作為業務招待費和廣告費的調整基數計算繳納企業所得稅。

表1

三、企業所得稅的納稅調整

企業所得稅應按照稅法規定去繳納，它的計算有兩種方法，直接法和間接法，直接法（按照稅法規定直接計算）：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損；間接法（先算出會計利潤再調成稅法利潤）：應納稅所得額=會計利潤總額±納稅項目金調整額。但是在教學中我們以間接法為主，先算出會計的利潤總額，再加減稅會差異，最后調整成稅法上的應納稅所得額，所以關鍵就在于調整稅會差異，這些差異要么調增要么調減。

四、個人所得稅中為納稅人代付稅款

個人所得稅的計算關鍵是算出當前的應納稅所得額，但是在代付稅款的問題上，不能看職工到手的收入，而應該換算出其真實的收入水平，再用真實的收入水平來正常計稅。相當于計算的分兩個步驟，第一步把不含稅收入換算出含稅收入，第二步用含稅收入計算真實的個人所得稅。

（一）工資薪金計算中

雇主為其雇員負擔個人所得稅額的計算。將納稅人的不含稅收入換算為應納稅所得額，然后再計算應納稅額，具體包括以下三種情況處理：

1.雇主全額為雇員負擔稅款。

①應納稅所得額=（不含稅收入額-費用扣除標準-速算扣除數）÷（1-稅率）

②應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

注：①中的稅率，用“不含稅收入額-費用扣除標準”后的余額查表中不含稅率級距對應的稅率，P180；②中的稅率，正常方法下的稅率

2.雇主為其雇員負擔部分稅款。

分為定額負擔和定率負擔稅款兩種情形。

第一種：雇主為其雇員定額負擔部分稅款的，應將雇員取得的工資、薪金所得換算成應納稅所得額后，計算單位應當代扣代繳的稅款。

①應納稅所得額=雇員所得的工資+雇主代雇員負擔的稅款-費用扣除標準

②應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

第二種：雇主為其雇員定率負擔部分稅款，是指雇主為雇員負擔一定比例的工資應納的稅款或負擔一定比例的實際應納稅款。

應納稅所得額=（未含雇主負擔的稅款的收入額-費用扣除標準-速算扣除數×負擔比例）÷（1-稅率×負擔比例）

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

（二）勞務報酬計算中

代付稅款的計算1.不含稅收入額不超過3360元的：應納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

簡化公式：應納稅額=（不含稅收入額-800）÷4

2.不含稅收入額超過3360元的：

應納稅所得額=［（不含稅收入額-速算扣除數）×（1-20%）］/［1-稅率×（1-20%）］

或=［（不含稅收入額-速算扣除數）×（1-20%）］÷當級換算系數

簡化公式：應納稅所得額=［（不含稅收入額-速算扣除數）÷當級換算系數］×80%

換算系數：1-80%X

五、土地增值稅的計算

土地增值稅的計算可以分成四步，第一步計算扣除項目，第二步計算增值額，第三步計算增值率，第四步計算應納稅額。

第一步，扣除項目（共五部分）

①土地買價+相關稅費

②開發成本

③開發費用

——有金融機構貸款證明的：利息費用+（①+②）×5%

——無金融機構貸款證明的：（①+②）×10%

④稅金

⑤房地產企業加計扣除：（①+②）×20%

第二步計算增值額

增值額=收入—扣除項目

第三步計算增值率

增值率=增值額÷扣除項目

第四步計算應納稅額

應納稅額=增值額×稅率—扣除項目×速算扣除系數

土地增值稅四級超率累進稅率表如表1：

最后，希望本文能對各位同行教師完成課程教學設計、把握教學重難點、改進教學方法提供經驗和借鑒，也希望各位同學能真正學有所用，掌握稅法的重難點及記憶知識的簡便方法。

參考文獻：

［1］蔡報純、任高飛主編《稅法（實務與案例）》第三版［M］.東北財經大學出版社，2014.

［2］《稅法》中國注冊會計師協會編［M］.中國財政經濟出版社，2015.

［3］《經濟法基礎》財政部會計資格評價中心編［M］.經濟科學出版社，2016.

［4］湯長勝主編《稅法》第二版［M］.立信會計出版社，2009.

［5］王曙光，馬克和，蔡德發主編《稅法學》（第四版）［M］.東北財經大學出版社，2013.

（作者單位：云南大學旅游文化學院）