企業財務造假的甄別與防范

沈婷婷

摘 要 隨著我國市場經濟的不斷發展，企業的管理模式和經濟活動也日趨多樣化和復雜化。企業有關管理人員為了自身的利益，通常會采用財務造假的方式損公肥私，加之國家及社會在企業財務監督和處罰方面力度偏弱，勢必影響經濟的健康運行。如何有效防范財務造假，是當前亟需解決的問題。

關鍵詞 財務造假 危害 手段 防范措施

一、企業財務造假的危害和造假原因

財務造假，是指企業違背會計準則，利用非法手段制造在企業中沒有實際發生的經濟活動，以此來獲得非法利益的一種行為。企業的任何財務造假行為都必須得到有效的控制，并受到應有的處罰。

（一）財務造假的危害

首先，從企業角度來講，財務造假會將企業財務管理中的一些隱患和缺陷隱藏起來，使企業的管理層無法了解企業的真實情況，這樣會帶來決策上的失誤，影響企業良好運轉，甚至帶來巨大的虧損。另外，還會嚴重損害企業的社會形象，因為財務的真實性關乎企業的誠信，沒有人會愿意跟一個有失誠信的企業合作的，久而久之，企業也將陷入倒閉的境地。其次，從國家和社會的角度來講，財務造假將會影響市場健康有序的發展，擾亂的資金流向，使廣大民眾對國家的宏觀調控作用失去信心，嚴重阻礙經濟發展和社會進步。最后，從會計準則角度來講，財務造假是一種嚴重的違法亂紀行為，滋生了各種貪污腐敗，會計團隊本身肩負著企業的監督職能，這無疑損害了會計隊伍的嚴謹性和公正性。

（二）財務造假的原因

首先是企業管理權與所有權的分離，現今更多的企業投資人并不直接參與企業的管理，而是聘請專業的職業經理人全面進行企業管理。由于企業的所有權并不在職業經理人，所以二者的利益并不是一致的，職業經理人無論是出于自身利益角度，還是出于自身發展角度，都愿意向投資人交出一份滿意的財務報表。這個時候，職業經理人的思想一旦出現偏差，就會在財務上做手腳，就會導致財務造假現象發生。固然，兩權分離是市場經濟不斷發展的產物，但有效的財務監督手段也是每個企業所必備的。其次是利益的驅動，這一點在上市企業中尤為突出，上市企業年度報表的精彩程度往往是其獲取資本的有力保障。在利益的誘惑下，不少企業采用虛報利潤、偽造報表的形式，在資本市場上謀取利益。或許單憑職業經理人的力量還翻不起太大的浪，但是如果整個企業的管理層聯合一致進行財務造假，這個后果是可想而知的。再者就是企業的財務管理體系存在缺陷，再加之國家政策法規上存在疏漏，這本身就給財務作假留下了空間。

二、企業財務造假的手段

（一）虛構收入和利潤

2006年，四位股民參照五糧液集團公示的各項財務信息，購買了五糧液的股票，卻產生了虧損。由此，他們判斷五糧液在財務報表上或許存在造假行為，隨后將五糧液訴諸法庭，經過審計機構的核查，五糧液確實虛增收入高達10億元。企業常用的虛增收入手段為對開發票、白條出庫和開假發票，這種方式通常是上市企業在資本市場上獲取利益的慣用手法。

（二）虛構事實和隱瞞利潤

虛構事實和隱瞞利潤，是指偽造假的合作對象，填具假的出庫單和發票，購買固定資產不入賬，重復記錄銷售收入，提前確認銷售收入，利用會計準則漏洞等虛巨額利潤，隱藏實際債務。著名的“長虹財務門”事件，就多采用了以上手法，隱瞞了約155億元的利潤，逃避稅收，中飽私囊。

（三）會計手法作假

會計做假，是指在原始憑證、記賬憑證、會計賬簿上做手腳的做假手法，通常是人為的對憑證進行涂抹刮擦，修改會計憑證上的時間、數量、類別、金額等。由于企業的各項會計憑證眾多，企業內部審計制度不健全，外部審計機構又無法做到事無巨細等原因，導致這種做假手法很難被一一核實出來，所以這是企業最基本、風險最小的做假手法。

三、企業財務造假的甄別與防范方法

（一）加強國家政策法規的管理和監督職能

市場經濟不斷發展，財務造假行為也是花樣百出，現有的國家政策雖然能在一定程度上規范財務行為，但是還存在一些行為管控的盲區，處罰力度也有待加強。所以，國家在進行企業財務監督這項工作上，首先要不斷審視政策法規在日常管理中的適應性，不斷及時的作出調整，不給財務作假行為留有真空地帶。其次，要以各項政策法規為管理準繩，一旦發現違規行為嚴懲不貸。不少企業就是因為違法成本太低，所以才無所顧忌，當違法成本遠遠高于其所獲得的利益時，相信絕大多數企業都不再愿意觸碰這條底線了。再者，要不斷對企業會計人員進行法制教育，提高會計人員的思想道德水平。因為國家不可能時時事事對企業進行監督，日常的財務行為監督主要靠會計人員來進行，只有他們把好第一道關卡，才能防患于未然。

（二）加強企業內部控制

企業應當建立完善的內控體系。內部控制體系，是指企業以實現經營目標為目的，在管理過程中所采取的一系列組織、調節、制約和監督等手段，將企業的風險降到最低，以達到收益最大化的目標。內部控制體系是一項全面的管理措施，它必須深入到企業經營的各個層面，才能有效地發揮作用。內部控制體系由內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督等要素構成的。內控涉及企業的方方面面，是一種全方位的管理手段，良好的內控體系能夠有效地提高企業的風險抵御能力。良好的內部控制體系不僅依賴于其搭建是否合理，更依賴于其是否能夠有效執行，內控體系中的監督和審計手段，是制約財務造假行為的有效方法，這種方法應當包括內部審計和外部監督兩部分。由于現代企業的兩權分離現狀，內控體系中的激勵手段也必須加強，對于企業投資者所雇傭的職業經理人必須進行有效激勵，保障其薪酬的穩定性，保障其職業生涯的發展性，從而規范其在企業經營管理過程中的財務行為。

（三）加強社會監督

“長虹財務門”就是一種有效的社會監督，而這方面向來是企業管理中最弱的一項。在社會監督中應從以下兩方面入手：一是加強媒體監督，可以采用新聞媒體旁聽企業股東大會的方式，強制要求企業在進行股東大會時由監管部門指定媒體進行旁聽，事后由新聞媒體就會議內容提出意見和建議，并形成新聞稿向社會披露；二是加強民眾監督，鼓勵廣大民眾對企業的財務信息提出質疑，有效意見給予獎勵，同時要注意開辟渠道，不能“有話無處說”。比如企業開通微博公眾號、開辦企業論壇或貼吧、開通投訴答疑熱線、企業網站設立專門模塊等方式。民眾的力量是強大的，能夠在無形中給予企業壓力，讓他們知道就算監管部門無法隨時關注企業的財務行為，但有千千萬萬雙眼睛在進行監督。

（四）完善審計體系

審計分為內部審計與外部審計兩種。內部審計，是指企業內部設立專門的審計部門，在日常財務管理中定期或不定期對財務信息進行審計。但目前企業中的審計部門通常由財務部門兼職，或者根本未設立審計崗位，內部審計制度也就形同虛設，根本起不到監管的效果。關于這點，企業管理者應當增強意識，要求企業內部必須設立專門的審計崗位，并且由專門的審計人員擔任，隨時對企業進行審計。外部審計，是指注冊會計師事務所對企業進行的專業審計，這種審計的缺陷在于成本較高，通常是企業在發生融資或者并購的時候采用。但外部審計的專業性和客觀度比較高，企業應當與注冊會計師事務所建立長期的合作關系，審計不應當僅局限于融資與并購發生時，保證每年對企業進行一次外部審計，是財務風險管控的有效行為。

（作者單位為上海市楊浦區稅務局）

參考文獻

[1] 邸楠楠.試論財務造假的原因與對策[J].商場現代化，2014（27）：236-237.