淺析企業(yè)內(nèi)部審計實施過程的幾點思考

秦霞

摘 要 近年來，隨著社會經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，企業(yè)尤其是大型集團公司越來越關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部管理問題，內(nèi)部審計工作作為企業(yè)內(nèi)部管理體系中的一個重要組成部分，也日益受到人們的關(guān)注。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 關(guān)鍵點

內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督體系中的一個重要組成部分。近年來，隨著我國經(jīng)濟的快速增長，經(jīng)濟行為越來越國際化，人們對內(nèi)審的需要也在不斷地提升，這使我國企業(yè)內(nèi)部審計也得到了較快的發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部審計對維護國家財經(jīng)法紀、改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益等方面都發(fā)揮了積極的作用，但同時我們也注意到，企業(yè)內(nèi)部審計也存在著一定的問題，如人們對內(nèi)部審計的認識和內(nèi)審人員的地位以及內(nèi)審人員自身的素質(zhì)還有待提高。本文結(jié)合筆者的實際工作經(jīng)歷，談一談內(nèi)審工作執(zhí)行過程中的心得體會。

一、現(xiàn)階段企業(yè)實施內(nèi)審的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不足

在中國內(nèi)部審計規(guī)范中，內(nèi)部審計具體準則第22號——內(nèi)部審計的獨立性與客觀性中指出，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)隸屬于組織的董事會或最高管理層，接受其指導(dǎo)和監(jiān)督并得以其支持，以確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。但是在實務(wù)中，我國企業(yè)較少設(shè)置獨立的內(nèi)審部門，經(jīng)常隸屬于法律事務(wù)部或效能監(jiān)察等部門，甚至隸屬于財務(wù)部門。這種設(shè)置機構(gòu)的方式使企業(yè)內(nèi)內(nèi)審人員的獨立性受到影響，使內(nèi)審人難以獲得符合實際的第一手資料進而形成切實有效的審計建議，這大大制約了它充分發(fā)揮內(nèi)審職能的作用。

（二）內(nèi)部審計職責定位不清

傳統(tǒng)的理念對內(nèi)部的職責定義為監(jiān)督，認為內(nèi)審的主要職責就是財務(wù)審計，對企業(yè)經(jīng)營活動進行監(jiān)督。隨著現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，集團化、全球化、信息化的趨勢日益明顯，外部條件變化也日益加快，企業(yè)面臨的不確定因素日益增多。如何通過收集企業(yè)經(jīng)營活動中的資料，查明和評估企業(yè)在經(jīng)營活動中存在的問題和風險，以保證企業(yè)的各項內(nèi)控制度得到有效貫徹執(zhí)行。內(nèi)審人員通過了解與分析企業(yè)的外部市場環(huán)境，歸納匯總有價值的信息并報告給管理層，這是內(nèi)審工作發(fā)揮作用體現(xiàn)價值的行為。

（三）內(nèi)審人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力有待加強

受傳統(tǒng)經(jīng)濟體制的影響，我國內(nèi)審人員大都沒有接受過專業(yè)的內(nèi)審教育，而習慣于從財務(wù)人員中挑選審計人員。其知識結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)尚待提高，有的內(nèi)審人員缺乏為企業(yè)管理服務(wù)的思想，僅靠一知半解的財經(jīng)法律法規(guī)知識要求企業(yè)依自己的意愿辦事，把自己擺在監(jiān)督者的地位，過分強調(diào)內(nèi)部審計的權(quán)威性。另一些人則認為，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置無非是協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)者用以掩飾群眾、應(yīng)付檢查。由于目前我國企業(yè)對內(nèi)部審計普遍重視不夠，內(nèi)部審計人員在企業(yè)中的地位不高，也難以吸收優(yōu)秀的人才加入內(nèi)部審計隊伍中，進而難以進行科學(xué)、合理的審計程序和審計方法，導(dǎo)致內(nèi)部審計失敗。

二、內(nèi)部審計實操流程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)分析

（一）準備階段

根據(jù)年度審計項目計劃或董事會臨時指派確定的審計事項組成內(nèi)審小組，制定審計方案，向被審計單位送達審計通知書的過程。

1.審計立項。內(nèi)部審計部門依據(jù)年度工作計劃、工作布置或確定的審計項目下達項目計劃。

2.組成內(nèi)審小組。確定審計組長，負責落實內(nèi)審方案，對內(nèi)審小組成員的工作進度、工作質(zhì)量、審計預(yù)算等進行檢查和復(fù)核。內(nèi)審小組成員服從組長安排，按時、按質(zhì)、按量完成內(nèi)審任務(wù)，并對自己所分擔的工作質(zhì)量負責。

3.資料收集。審計組長領(lǐng)導(dǎo)小組成員了解審計任務(wù)，搜集、學(xué)習、掌握有關(guān)法規(guī)、政策，并討論提出審計組進入被審計單位時的座談會提綱。

4.制定內(nèi)審工作方案。根據(jù)實際情況和審計目標的要求確定審計方案的內(nèi)容。分解審計目標，確定審計方法、審計范圍、計劃工作時間安排、人員分工等具體工作內(nèi)容。

5.下達審計通知書。審計通知書的內(nèi)容及格式應(yīng)當符合內(nèi)部審計部門有關(guān)審計文書的內(nèi)容和格式規(guī)范。

（二）審計實施階段

1.由被審計單位高級管理層組織召開內(nèi)審動員大會。人們對審計工作普遍有一種排斥心理，認為審計工作是來查我問題的。這種心理往往會給內(nèi)審工作實施過程帶來不小的阻力。由被審計單位高級管理層組織召開動員大會，對內(nèi)審工作的有效開展將起到事倍功半的效果。同時通過動員大會介紹實施內(nèi)審工作的流程，并宣講內(nèi)審工作的作用和意義，以達到初步與被審計單位溝通的目的。

2.入場實施內(nèi)審，收集與審計與目標相關(guān)的審計資料。按照審計工作方案中人員的不同分工，以審計計劃和目標為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計工作，搜集審計原始資料復(fù)印件作為審計證據(jù)。通過詢問、觀察等審計方法來驗證相關(guān)數(shù)據(jù)資料的可靠性，對收集到的數(shù)據(jù)進行橫向、縱向的對比分析來驗證得出的結(jié)論。必要的時候追加審計程序或通過詢證等方式獲取外部資料以獲得更充分有效地審計證據(jù)。

3.組織必要的人員約談，對象不限于普通工作人員，可以包括被審計單位的管理人員、中級管理人員等與實現(xiàn)審計目標的所有相關(guān)工作人員。

4.匯總、整理、篩選、歸納、綜合分析調(diào)查取得的材料，形成內(nèi)部審計工作底稿，初步得出內(nèi)部審計結(jié)論。

5.進一步核實得出的審計結(jié)論，必要的時候，可以進一步到現(xiàn)場獲取資料，以取得充分、必要的審計證據(jù)。

（三）審計報告階段

審計報告是審計人在審計工作結(jié)束后，將審計情況和審計結(jié)果向?qū)徲嬑腥嘶蚴跈?quán)人所撰寫的書面報告。由于內(nèi)審的獨立性，它能客觀地向委托人或授權(quán)人提供有關(guān)風險管理、控制、效果等方面的詳細信息，客觀地揭示被審計單位當前的狀況、內(nèi)部存在的問題、潛在的風險以及改進的建議。它為高層管理者加強內(nèi)部控制，防范經(jīng)營風險，改進管理效率，提高經(jīng)營效益提供有益的幫助，還能對被審計單位的管理人員的業(yè)務(wù)工作起到促進作用。同時對內(nèi)審本身，也是提升自身能力的一個過程。

1.撰寫內(nèi)部審計報告。召開內(nèi)審小組會議，由內(nèi)審小組成員匯報其負責的審計工作，對涉及的問題依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)提出初步處理意見。由審計組長整理匯總完成審計報告初稿，報告的內(nèi)容要求條理清晰、分析詳盡、歸類合理，建議可行。

2.初稿形成后，召集審計小組進行討論、修改。

3.征求被審計單位的意見。審計組將審計報告送交被審計單位負責人并征求對審計報告的意見。

4.對被審計單位負責人提出的異議要進行必要的溝通。

5.整理審計工作底稿。并將審計報告及相關(guān)資料報送審計組組長審核。

6.報送文件。審計報告經(jīng)簽發(fā)后，及時將審計整改成意見書、審計情況報告發(fā)送有關(guān)部門。

（四）審計結(jié)束后的后續(xù)審計工作

1.跟蹤審計意見整改執(zhí)行情況，落實后續(xù)審計工作責任。認真閱讀審計意見整改情況回復(fù)，針對未整改、部分整改的事項進行分析并查原因，對癥下藥督促其整改。

2.認真總結(jié)本次審計工作的經(jīng)驗，認真總結(jié)審計工作過程中好的方法，以對以后的審計工作起促進作用。

3.檔案整理。審計組長負責檔案的整理工作，每項審計終結(jié)后，及時整理，裝訂成卷，定期移交檔案管理員進行保管。

（作者單位為中國林產(chǎn)工業(yè)公司）

參考文獻

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