“營改增”對建筑業的影響及對策

李小江

摘 要 稅制改革毫無疑問會影響到企業經營的方方面面，包括各項稅負繳納的時間、費用、方式、渠道等。這些制度的變革將會給企業的人力成本、設備采購成本、材料采購成本等都帶來相應的變化，這些變化會影響企業的資金狀況、經營狀況等?；诖朔N情況，本文運用文獻方法對即將實行的“營改增”稅制改革可能會給建筑業帶來的影響進行了專項分析。通過對該政策的解讀，分析其對建筑業相關工作帶來的具體影響，并對這些影響提出了相應的應對措施，以期為建筑業的稅負工作提供一定的指導性建議。

關鍵詞 “營改增” 建筑業 影響 對策

一、“營改增”政策解讀

“營改增”是將營業稅應稅項目改為繳納企業增值稅，即對產品及服務增值部分進行納稅，避免重復納稅環節，以降低企業稅收成本，增加企業的發展能力，以促進我國國民經濟健康、穩定發展。[1]

二、“營改增”對建筑業的影響

（一）“營改增”對建筑業勞務成本的影響

在建筑企業的財務總支出中，勞務支出占的比例比較大。隨著市場經濟中人工成本的逐年增加，建筑業的人工總成本也呈現連續上漲的趨勢。根據建筑業的實際經營情況，建筑業的用人方式主要采用從勞務企業外購的模式，即將企業的勞務外包給符合施工資質條件的單位，在“營改增”稅制改革以前，建筑業對該部分的稅收繳納情況為建筑勞務企業按取得的純勞務分包款全額繳納3%建筑安裝業營業稅，總包方可按分包方提供的建安發票抵扣營業稅?！盃I改增”稅制改革后，人工費則變為應納稅范圍，不再允許進行進項抵扣。建筑企業的人工費支出除了基本的勞務工資外，還有社保費及其他安全保險費用支出等。從這個角度而言，“營改增”稅制改革將會使建筑業的勞務成本大幅上漲。[2]

（二）“營改增”對建筑業設備采購的影響

建筑企業要達到相關法律法規規定的開辦條件，則必須具備一定的資質，即配備正常施工所需的基本設備。對這些設備的來源，建筑業普遍采取自行采購或經營租賃的方式納入。根據現行的相關規定，企業在“營改增”稅制改革之前，所購入的設備不允許進項抵扣，只有在“營改增”稅制改革之后所購置的設備才可以憑專用發票抵扣進項稅額。據此，大部分建筑企業在“營改增”稅制改革后，較之前，新購入設備的比例將會相應減少。

（三）“營改增”對建筑業材料采購的影響

建筑業在材料采購及使用方面主要采取由甲方統一采購主要材料及施工用水、電等，再由甲方將這些施工用品按照各參建企業的實際要求進行分配和調撥。這種方式對材料等施工用品的發票影響：甲方收據相關用品物資的發票，而各參建方只能取得相應數額的結算單。這樣便使得眾多參建單位無法獲得相應增值稅專用發票以進行進項稅抵扣，增加了參建單位的稅負總額。同時，在實際建筑施工工作中，零星采購材料的現象比較普遍，施工企業承建的工程項目遍布全球各地，很多工程位于較偏遠的國家或地區。這種情況下，不得不采取就地取材，個體供應的方式，在施工當地的小店鋪、雜貨店等地進行材料采購，這樣則使得很多施工企業在采購這些建筑用品時基本無法取得增值稅專用發票，影響稅制改革后的稅負抵扣問題。

（四）“營改增”對建筑業稅收籌劃的影響

在“營改增”稅制改革之前，大型企業集團的相關稅負繳納情況有以下幾種：總公司與分公司發生的進項稅額由總公司匯總后進行申報抵扣，分公司發生的增值稅應稅業務，按照應征增值稅銷售額和預征率計算繳納增值稅，分公司當期已經繳納的增值稅和營業稅稅款，允許總公司在當期增值稅應納稅額中進行抵扣。“營改增”稅制改革后，建筑企業的所有采購專用發票抵扣必須將原件全部匯總到總公司，由總公司統一在總公司所在地進行進項抵扣，這對于分公司范圍分布較廣、數量較多、工程項目較多的大型建筑企業而言，稅收籌劃工作將會變得更為復雜，工作量也會相應大幅增加。

（五）“營改增”對建筑業現金流的影響

“營改增”對建筑業現金流的影響主要由建筑業增值稅繳納時間和預繳增值稅兩方面產生?！盃I改增”稅制改革后，建筑業增值稅繳納時間為取得銷售款項憑據當天或者是開具發票當天，改為建設單位不能代扣代繳增值稅，應由建筑業企業在機構所在地按照當期驗工計價確認的收入繳納增值稅。在實際工作當中，建設單位在驗工計價后，常常出現拖延支付計價款的現象，這使施工企業延遲相關的支付，進而導致無法及時獲得采購發票而進行進項抵扣。從而給建筑企業在日常的經營活動中帶來了較大的支付壓力，導致現金流緊張。同時，“營改增”稅制改革后，集團公司和各級子公司均需按各自所得預繳增值稅，這對集團公司的現金流也產生了較大的壓力。[3]

三、“營改增”實施后給建筑業的相關建議

（一）“營改增”試點前建筑業應做好準備工作

面對“營改增”稅制改革對建筑業將會產生的影響，建筑業應提前積極做好應對準備，以備對“營改增”稅制改革后的措施進行有的放矢的應對。建筑業應積極展開學習與宣傳增值稅政策的活動。通過各大新型媒體、專題講座、宣傳手冊等方式，組織企業各相關人員學習專業知識，加強企業人員對增值稅的基本理念、定義、方法、制度等的認識，樹立在工作中涉及發票的各相關環節要索要專用發票的意識。這樣以便在“營改增”稅制改革正式實施后能熟練操作和運用復雜的稅負工作和增加的各項流程與環節。

（二）對“營改增”影響勞務成本增加的建議

積極了解“營改增”稅制改革有關勞務費用等相關的政策，在施工項目開始前，測算相關勞務成本費用。如果出現勞務分包后企業的實際勞務部分稅負增加，則可采取對高出部分進行即征即退的優惠政策或其他相關進項抵扣措施。[4]

（三）對“營改增”影響設備采購的建議

一方面，建筑企業可以根據現有相關政策對已購入固定設備資產進行進項稅額抵扣；另一方面，了解建筑業“營改增”政策具體實施時間，根據政策具體實施時間，合理計算可以延遲購買的相關設備，以減少因稅制改革需支出的稅負費用。再者，在“營改增”稅制改革后，建筑企業在購入或租賃新興設備時，需考慮供應商能否出具增值稅專用發票或按簡易辦法征稅等信息，合理分析各種方法的利弊來確定最佳采購或租賃方案。

（四）對無法取得或難以獲得增值稅專用發票的建議

對于參建單位或正在施工單位在偏遠國家或地區施工時難以取得專用發票的現象，可采取與相關人員協商的方式，在簽訂合同或達成協議前，盡量相互協商分配取得增值稅專用發票的方法。對實在無法取得增值稅專用發票的情況，可用相關增值稅發票進行抵扣，但采取這種方法時需要企業內部財務或內控部門進行嚴格管理，嚴格分析和審核不能取得相關發票的主要原因，以免出現發票管理上的漏洞。

四、結語

“營改增”稅收改革給建筑業的各項工作都帶來了一定的影響，但企業在面對這些影響時，需要積極應對，提前做好各項變革的應對措施，積極主動地學習與研究 “營改增”稅制。了解改革前后各項工作的變化，以便用專業知識更好地為企業的稅負和其他各項工作服務。

（作者單位為中鐵昆明建設投資有限公司）

參考文獻

[1] 財政部.國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知[Z].財稅〔2011〕110號.

[2] 葉智勇.建筑業營業稅改增值稅有關問題的分析與建議[J].財政監督·財會版， 2012（07）.

[3] 許美華.淺議“營改增”對企業的影響及對策[J].財務與會計，2013（04）：126-127.

[4] 戴國華.建筑業營業稅改征增值稅對企業影響的思考[J].財務與會計，2012 （03）：12-13.