內部控制的有效性評價

趙亭

[摘 要]經濟市場化條件下，內部控制在企業管理體系中起著舉足輕重的作用。本文闡述了內部控制有效性評價的相關問題。首先，對內部控制有效性評價的含義和必要性進行探討；其次，針對內部控制有效性評價的兩種主要方法進行比較，分析各評價方法的特點；最后，指出當前內部控制有效性評價存在的主要問題，并提出對策。

[關鍵詞]內部控制；有效性；評價

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.12.001

[中圖分類號]F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）12-000-02

0 引 言

隨著市場經濟的快速發展，內部控制應運而生。作為一項管理工具，內部控制對外可以滿足社會進步的需求，對內可以強化管理。高效的內部控制不僅能夠發現和應對企業內外部的暗藏風險，而且能夠大幅度提升企業的資源配置效率。內部控制有效性評價是企業基于自身發展狀況，通過對內部控制的執行過程和結果進行評價，得出內部控制制度是否真正發揮作用的過程。它不但反映了企業的發展現狀，而且有效地實現了企業的內部監督與自我評價，為企業發展提供強大的推動力。

1 內部控制有效性評價概述

1.1 內部控制有效性評價的定義及內容

內部控制有效性評價是指企業的管理層對內部控制制度的運行效果作出的評價，并在此基礎上得出結論，出具報告的過程。內部控制有效性評價的工作應當由管理層來開展，對內部控制措施是否發揮其應有的作用作出合理的評估，這是一個持續的、動態的過程，其中包括多個環節，如計劃、實施、編報等。

1.2 內部控制有效性評價的必要性

目前，國內大多數企業都構建了內部控制體系，但阻礙其正常運行和進一步發展的因素仍然存在。首先，企業的內部控制制度不夠完善。目前，國內存在眾多中小型企業或家族企業，他們對于內部控制沒有清晰的認識，對國內頒布的相關法律制度也沒有給予應有的重視，而且在具體執行時往往由于缺乏正確的指導而使工作僅僅停留在表面。與此同時，許多企業內部管理混亂，職責沒有明確劃分到個人，使管理人員無法找到問題的根源所在，獎勵與懲罰措施無法準確落實，不利于管理層進行領導。其次，加強企業內部控制制度的執行力度。一些企業盡管構建了內部控制體系，但卻缺乏執行力，實際上，這種情況會給企業造成更大的隱患，容易給管理層帶來內部控制制度正在“良好”運轉的錯覺，以至于相關問題和錯誤無法得到及時的發現和改正。再次，一些企業出于種種目的鉆空子，利用內部控制體系的漏洞，蒙蔽利益關聯方，謀取自身利益。在這些情況下，內部控制制度不僅無法發揮其應有的功能，還會成為企業或個人從事違法犯罪活動的幫兇。最后，衡量內部控制有效性的標準有所不同。我國近年來出臺了多部有關內部控制有效性評價的法律規定，但它們在評價主體、適用客體以及評價方法等方面有眾多不一致之處，甚至相互矛盾。在一些關鍵定義方面，其內涵和外延的規定也有所不同，這通常會在企業進行內部控制有效性評價時出現混亂，導致內部控制有效性評價無法順利進行。

2 內部控制有效性評價方法的對比分析

大多數企業的內部控制有效性評價方法采用詳細評價法或風險基礎評價法，此外還有模糊綜合評價法、經驗判斷法等。本文主要就詳細評價法和風險基礎評價法以及兩種方法的差異進行闡述。

2.1 詳細評價法

詳細評價法以國際通行的內部控制體系為參照標準，檢查各企業所構建的內部控制制度的設計和運行是否符合標準，從而確定其是否有效，是一個動靜相結合的指標。詳細評價法根據COSO（全國反虛假財務報告委員會發起組織）提出的8要素為標桿，檢查該企業內部控制制度的建立是否圍繞著8要素進行，各控制點的設置是否恰當以及后期效果如何。

2.2 風險基礎評價法

風險基礎評價法以風險為出發點來評價內部控制的有效性，即先確定企業要實現其發展目標所必須承擔的風險，并對風險進行分類和量化，進而確認企業中是否存在相關的內部控制措施應對該風險及其效果如何，即內部控制是否有效。由于目標不同，目標風險的定義和內部控制著重點不同，對各類目標要作具體假設。因此，這種評價方法要求評價主體具備良好的專業素質和豐富的職業經驗。

2.3 兩種評價方法的對比分析

首先，風險基礎評價法縮小了內部控制評價測試的范圍，大大減少了內部控制評價的工作量，提高了評價效率；其次，風險基礎評價法從不同企業面臨的不同風險出發，具體問題具體分析，這種方法提高了內部控制評價的靈活性和適用性；最后，風險基礎評價法在認定和識別企業面臨的風險時，需要評價主體擁有更好的洞察力和專業素質。綜上所述，風險基礎評價法無論在提高工作效率方面，還是在適應性方面均具有明顯的優勢，能夠更加合理有效地評價內部控制制度的設立和運行情況。所以，風險基礎評價法必然代表著未來的發展方向。

3 內部控制有效性評價存在的問題及建議

3.1 當前內部控制有效性評價存在的主要問題

內部控制有效性評價是企業管理不可或缺的一部分，企業只有在得知過去的管理活動是否有效之后，才能作出進一步規劃。近年來，隨著內部控制理論和實踐的日漸成熟，企業在內部控制有效性評價方面取得了長足進步，但依然存在眾多問題。

3.1.1 內部控制評價主體不明確

內部控制主體是評價內部控制制度有效性的對象。只有明確了內部控制主體，才能確定適當的方法及評價內容。目前，內部控制評價主體不明確是我國企業面臨的重要問題，這將使內部控制制度從設計階段開始就存在缺陷，使其無法發揮應有的作用，同時也加劇了評價工作的難度。

3.1.2 內部控制執行成效的評價標準不統一

我國自20世紀90年代初引進內部控制理論后，不斷加強對內部控制理論的研究與學習。目前，我國已頒布多項涉及內部控制評價內容的法律法規，但著重點集中在怎樣建設完整的內部控制體系框架，規劃內部控制體系領域，而現實中對內部控制活動本身所進行的實質性指導則較為貧乏。

3.1.3 內部控制的相關標準設定不合理

對于企業而言，要想獲得更寬廣的發展空間，就需要將注意力集中在內部控制方面，制定科學合理的內部控制標準。然而，當前我國許多企業的內部控制標準比較落后，內容過于簡單，從而導致效率低下、資源浪費的情況。此外，隨著經濟的迅速發展，一系列新制定的規章條例無法與之相適應。崗位的職能劃分較為模糊，相互之間牽制較弱，容易滋生貪腐現象，例如，許多企業的會計舞弊現象大都是由于內部控制標準的不合理而造成的。

3.1.4 內部控制標準無法落實

究其原因主要有以下兩點。第一，企業中的工作人員對內部控制標準沒能真正理解，因此在執行內部控制標準期間容易作出錯誤判斷，造成人為失誤，沒有按照既定的標準操作，導致最終的結果同預期假設相差甚遠；第二，企業中的部分員工為了牟取私利，相互串通、徇私舞弊，使企業利益遭受損害，這種情況的發生主要是由于部分員工職業道德的缺失而導致的同預期假設不符。

3.1.5 監管力度不夠

在部分企業中，監管人員的職業道德和專業素質較差，不能恰當行使權力，濫用職權而使企業利益受損。甚至，有些企業根本沒有開展監管工作，在企業運營期間缺乏監督，導致漏洞百出。

3.2 提高內部控制有效性的對策

3.2.1 優化內部控制環境

控制環境作為內部控制的基礎，在內部控制體系中發揮著舉足輕重的作用，同時它是內部控制系統同外界進行交流的直接載體。因此，如何提升內部控制環境的質量成為企業亟待解決的問題。首先，完善企業治理結構。合理的治理結構應當包括公開透明的決策機制，環環相扣的執行體系以及通暢的溝通與反饋渠道。其次，完善企業內部組織結構及相應的內部控制功能。組織結構是實施內部控制制度的載體和依托，在設立時應當同時考慮相互制約和協調配合兩大原則。最后，營造優秀和諧的企業文化氣氛。優秀的企業文化應當堅持以人為本、奉獻社會、保護職工權益、鼓勵創新、倡導團隊意識、協調相關者利益。同時，注意企業文化應當有助于實現企業的戰略目標，為其提供精神支撐。

3.2.2 規范內部控制過程

首先，注重風險識別，提高評估能力。企業應當加強風險管理，對內發現自身的優點和缺點，對外尋找機遇，掃清障礙，尋找影響企業整體運營和各部分目標實現的各種因素。其次，對風險因素發生的可能性進行量化分析并預測相應的結果，以便提前制訂計劃加以應對。再次，將內部控制活動與經營管理活動相結合。經營管理活動是指由某一部門或多個部門進行的，通過規劃、執行、監督等程序對企業進行管理的活動。控制活動是指為實現控制目標，在對企業所處環境和所面臨的風險進行評估的基礎上，確保有效應對和管理而制定并執行的方法、措施和流程，例如，對各項業務的辦理進行復核，不同崗位權利的牽制和制約等。最后，建立暢通的溝通及反饋渠道。信息與溝通作為內部控制的要素之一貫穿于企業內部控制活動的全過程，是企業內部各環節相互交流的橋梁。只有確保信息溝通的通暢，才能使管理計劃及時準確地得到貫徹并實現執行情況的及時反饋，企業才能在最短的時間內創造最大的效益。

3.2.3 降低內部控制成本

首先，加強預算管理。過去內部控制的目標僅停留在查錯防弊和保護資產安全上，隨著經濟的發展，內部控制的目標也逐漸延伸至提高效率、實現管理政策等方面。為此，應重視事前控制工作，發揮預算管理的重要作用。加強預算管理。第一，要確保預算管理的目標符合企業的整體發展戰略；第二，定期考核各部門的真實業績，評價其是否完成對應預算；第三，編制預算時既要考慮效率性也要考慮與企業的貼合性。其次，盡量降低控制成本。企業在堅持價值最大化理念的前提下，要兼顧內部控制的成本效益問題。在資源充足的情況下，可以進行全面的內部控制，但此時也不能忽略成本效益原則。在資源匱乏的條件下，應當更側重于重要性，將控制重點放在那些阻礙企業發展的關鍵環節上。因此在實務操作中，既要放眼全局，也要關注重點，只有二者結合才能最大限度地發揮內部控制的作用。

4 結 語

內部控制的有效性評價是針對內部控制制度在企業日常經營管理的過程中是否發揮作用進行的綜合性評價。提升企業內部控制有效性評價的水平是凸顯企業管理效果，提高企業管理效率的有力手段。針對當前存在的問題，理論界與實務界應當加大研究力度，尋找具體的應對措施，為內部控制的有效性評價的發展提供新的途徑。

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