關于持有至到期投資減值處理的討論

張子健

摘 要：持有至到期投資減值的會計處理一直受到眾多學者的關注，但對于其減值準備金額的確定，以及是否需要調整實際利率，不少學者亦提出了不盡相同的觀點。筆者通過兩個簡單的例子，闡述了減值準備的確定，以及提出不需調整實際利率的觀點。

關鍵詞：持有至到期投資 減值準備 實際利率

一、持有至到期投資減值金額的確定

根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，以攤余成本計量的金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發生的未來信用損失）現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。然而，在實務工作中，曾有任職于不同項目公司的數個會計人員向筆者咨詢，為什么對于同一減值事項，在不同會計年度處理，其持有至到期投資減值準備已計提的金額不一致。筆者舉例子說明會計人員的疑惑。比如，企業持有某客戶10，000.00元的應收賬款。在2014年的時候，企業預期只能收回9，000.00元的賬款。而到了2015年的時候，企業預期客戶的財務狀況出現困境，預期只能收回5，000.00元的賬款，因此會計處理的時候，在2014年計提1，000.00元的壞賬準備，在2015年計提4，000.00元的壞賬準備，即一共對該客戶計提了5，000.00元的壞賬準備。但是假如企業在2014年末無法得知客戶的財務狀況或會計人員忽略處理壞賬準備的計提，到了2015年，企業仍然對該客戶計提了5，000.00元的壞賬準備。在這種情形下，對于應收賬款，對于同一減值事項，在不同年度處理，其壞賬準備已計提的金額一致?！?br>