中國財務會計理論的構建問題

摘 要：財務和會計制度，關系到企業的生死命脈，大部分因管理不善而倒閉的企業，均是因為財務風險能力控制不足，財務基礎管理落后等問題所導致。因此，對于財務的研究，對于我國經濟發展將起到重要的促進意義。而在財務研究領域中，目前最為突出的矛盾在于中國財務會計理論仍舊未構建完善，故而導致后續一系列問題的發生。對此，本文將以理論構建為突破口，在提出現有問題的基礎上，為我國財務會計理論框架的建設，提出行之有效的建議。

關鍵詞：財務管理 財務會計理論 理論框架 理論構建

目前，我國學術界在財務會計理論層面上，仍舊未對其理論框架及基本概念達成共識，故而嚴重滯后了相關研究工作。以全球范圍來看，得到較為廣泛認可的便是FASB所提出的基本框架。其指出框架構成應具備基本要素：目標互相關聯；構成邏輯一致；內容首尾對應；完善細節管理。對此，本文將以FASB所提出的框架要求為基礎，對我國財務會計理論的框架構建進行分析。

一、財務會計理論框架的基本要素

根據FASB所指出內容，構成財務會計理論的基本框架，應具備以下要素：第一，目標應保證互相關聯。在財務和會計的管理中，必然會產生大量目標，其中包括階段性目標、最終目標、特殊目標等。這些目標是否能夠達成關聯性，將決定框架體系能否落成；第二，構成邏輯必須保持一致性。邏輯是指內在的環節構成關系，邏輯的一致性意味著框架將以統一的邏輯結構制定，由此避免過于內容的沖突；第三，內容首尾對應。財務會計理論框架的制定，不能出現任何不清晰和誤差。所以，內容必須保證首位相對應；第四，完善細節管理。細節層面上包括各類標準的制定，例如報告模式、核算方式等。值得注意的是，細節管理不僅實現規范化控制，且需要保證嚴謹性。

二、以財務會計目標為邏輯起點

從財務會計理論構建的框架來看，由于財務和會計的管理會涉及到諸多問題，且容易形成內容交叉。因此，在借助邏輯實施內容管理時，較為容易產生邏輯之間的矛盾。對此，筆者認為消除矛盾的根本要素，在于透過邏輯模式，尋求根本邏輯目標。即達成統一化的邏輯方式。不過，在企業的日常管理過程中，邏輯統一化意味著要求企業必須按照規范規則進行，其可能隱藏的風險，或直接暴露的風險，或會因邏輯問題無法處理而影響企業經營。所以，FASB所提出的統一化標準，在現有的管理經驗來看，其更多是指起點統一?？梢岳斫鉃榇_保邏輯的統一性，必須基于客觀前提實現?？梢岳斫鉃?，只有保證最終目的的前提下，各環節邏輯才能夠實現統一。因此，目標將成為邏輯的唯一起點。然而，標準起點在我國仍舊無法達成，例如國內會計目標需考慮雙重要素，即受托責任和決策。在雙重要素的主導下，統一表目標必須轉化為“雙目標論”，這也造成財務會計理論框架構建的復雜性。

三、以會計信息質量特征為前提

會計管理深刻影響企業經濟效益。所以，對會計所建立的規則，必須基于信息的準確性、高質性等基本要素。從我國現有的會計管理方式來看，顯然對于會計所提供的信息質量要求存在明顯不足，例如表現在企業過多關注會計成本和收益核算結果，對日常經營成本缺乏認知。企業經營及戰略決策，需要依托于會計工作的歷史成本計算、未來信息測算等內容。在缺乏精準性、可靠性、高質性等要求時，其所提供的信息自然難以支持企業的發展需求。而導致這一現狀的主要因素，在于國內會計工作的首要目標在于受托責任。這顯然是框架制定所必須正視的問題。即在理論框架中，制定符合我國企業發展特性的信息質量標準，并由此促進我國前資本市場的完善。

四、以會計假設為基礎

會計工作的實現，必須以假設為必要基礎。目前，我國會計假設設置為四個方面：第一，主體假設。根據會計工作需求，對經營主體現行假設，以完成后續工作日內容；第二，持續經營假設。指在會計工作中，對會計的持續工作環境進行假設。該假設的出現，是指會計應在企業持續經營狀態下完成相應工作；第三，分期假設。指在固定期限內完成影響工作；第四，貨幣計量假設。確保貨幣計量，及相關獲利固定的假設形式，以減少會計工作的誤差。結合四大假設內容來看，其為會計工作提供了必要條件。所以，應當在財務會計理論框架中，重視假設對于會計、財務工作的主導性。以保證會計工作人員，可以結合假設而應對不同的環境，且包括我國在應對世界經濟一體化，在財務領域應進的基本工作。

五、財務會計理論框架的主體——會計要素確認與計量

首先來看會計要素的確認。我國目前相關管理部門所出臺的文件中，指出對要素確認主要依據FASB所指定的規則，即：第一，可定義性。項目是否構成會計要素，必須滿足財會的基礎理論。無法被理論所定義的要素，均不屬于會計要素；第二，可計量性。指要素可能產生的數量標準，必須符合任何形式貨幣的確認條件。如數量標準無法被貨幣所計量，既不屬于會計要素；第三，相關性。會計要素必須具備實踐意義，其所提供的信息，應當被使用者所采納，并對決策產生影響。若如不然，其無法作為會計要素；第四，可靠性。任何被確認的會計要素，必須能夠被驗證通過。在計量方面，除一般可計量單位外。對于難以計量的會計要素，可在框架的設計上，依據以下內容進行處理：第一，多重計量并存。國內目前會計環境，并為明確說明多重計量并存的處理辦法。故此，可對特殊情況獨立在框架中展示出來；第二，計量屬性的選擇。由于匯率和成本價值的不定性，屬性選擇時應更多考慮歷史成本，由此在跟本層面展示計量屬性。

六、結語

本文對會計理論的研究，主旨通過財務會計理論的構建框架，為國內會計工作尋求客觀意義上的指導。這也是我國在理論框架上的不足，所導致大量財務問題發生的根本因素。因此，筆者從目標邏輯、信息質量、會計假設、要素確認與計量等層面加以分析，并提出相對適合的建議，希望能夠為同業帶來些許啟示。

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作者簡介：顏千千（1993—），邵陽學院會計系，男，漢，湖南邵陽，本科，研究方向：會計（會計方向）。