關(guān)于企業(yè)稅收籌劃與會計(jì)處理的探討

陳昌龍

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)化和社會化進(jìn)程的發(fā)展，企業(yè)的稅收籌劃逐漸成為企業(yè)的會計(jì)處理人員的關(guān)注熱點(diǎn)。本文從稅收籌劃的含義與特點(diǎn)入手，闡明了稅收籌劃與會計(jì)處理之間的緊密關(guān)系，對在會計(jì)處理中稅收籌劃起到的作用進(jìn)行探討，為稅收籌劃在會計(jì)處理中的實(shí)際運(yùn)用起一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收籌劃 會計(jì)處理

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程不斷加快。企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，其發(fā)展的本源目的是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，獲取經(jīng)濟(jì)價(jià)值。企業(yè)中的關(guān)鍵會計(jì)問題在于要對稅收進(jìn)行科學(xué)的籌劃，以減少企業(yè)的賦稅壓力。由于在籌劃稅收這部分我國起步比國外要晚，還存在著許多不足的地方，比如在會計(jì)處理方面的應(yīng)用還不夠廣泛。稅收籌劃與會計(jì)處理兩者之間互輔互助，二者缺一不可，會計(jì)處理為稅收籌劃提供必要的數(shù)據(jù)信息，為稅收籌劃工作提供必要的信息基礎(chǔ)。同時，稅收籌劃有助于提高會計(jì)處理工作對經(jīng)濟(jì)行為的控制力，會計(jì)處理可以通過稅收籌劃來控制會計(jì)工作質(zhì)量。

二、 稅收籌劃的含義與特點(diǎn)

1.稅收籌劃的含義。稅收籌劃指的在沒有做出任何違背有關(guān)稅收法律的大前提之下，納稅人或者其委托代理人在安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動的活動中，來逐步實(shí)現(xiàn)和確保在稅收后企業(yè)獲得的利潤最大化的經(jīng)濟(jì)活動。企業(yè)的稅收籌劃活動一般處于企業(yè)生產(chǎn)管理的各個步驟、環(huán)節(jié)和方方面面中，其中主要四個方面：企業(yè)的設(shè)立、資金的收入、投資和運(yùn)行、紅利分息等等。通過對應(yīng)用不同環(huán)節(jié)的稅收籌劃，從而使企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟(jì)利益。

2.稅收籌劃的特點(diǎn)。稅收籌劃的特點(diǎn)有：（1）稅收是合法的。不論是什么經(jīng)濟(jì)活動，最重要的就是不能違反國家的法律法規(guī)，籌劃稅收應(yīng)當(dāng)在完全符合稅法、并完全履行一系列應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)后，做出繳納低稅的決定。（2）稅收有一定的籌劃性。稅收籌劃工作是一種科學(xué)，合理，合法的企業(yè)行為，它并不是企業(yè)為了逃稅而故意采取的非正規(guī)性行為。稅收籌劃工作要求經(jīng)濟(jì)人充分了解相關(guān)的稅法和法律，并以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動為稅收籌劃依據(jù)，對稅收繳納工作進(jìn)行科學(xué)合理的安排和計(jì)劃，以便提高企業(yè)的比較經(jīng)濟(jì)利潤。（3）稅收的專業(yè)性。稅收籌劃的專業(yè)性可以從兩方面來分析，一方面是稅收籌劃離不開財(cái)務(wù)會計(jì)，它要求精通稅法方面專業(yè)知識的相關(guān)會計(jì)專業(yè)人員來進(jìn)行；另一方面是隨著社會上關(guān)于稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢和稅務(wù)籌劃等方面的業(yè)務(wù)需求量的攀增，對稅收籌劃方面的專業(yè)人員也越來越受到大眾的關(guān)注和社會的需求。（4）稅收的目的性。稅收籌劃存在的最重要的意義就是盡量地降低企業(yè)的支出費(fèi)用中的稅收方面的支出。所以稅收籌劃的一切經(jīng)濟(jì)活動都應(yīng)當(dāng)緊緊環(huán)繞著這個目的。

三、 稅收籌劃與會計(jì)處理之間的緊密聯(lián)系

會計(jì)處理對于稅收籌劃的作用是：會計(jì)處理可以用于更好的開展稅收籌劃工作，稅收籌劃對會計(jì)處理同樣也有著十分重大的意義。稅收籌劃工作對財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)和工作能力提出了更高的要求，長此以往，有助于逐漸提高財(cái)務(wù)工作人員的財(cái)務(wù)專業(yè)素質(zhì)，提高財(cái)務(wù)人員的會計(jì)處理能力。稅收籌劃工作同時需要對企業(yè)的資金運(yùn)營進(jìn)行計(jì)劃和安排，因此稅收籌劃工作可以間接提高企業(yè)的資金管理水平，提高企業(yè)對資金的會計(jì)處理工作質(zhì)量。其次，稅收籌劃工作將對會計(jì)人員的會計(jì)結(jié)算能力的提高有積極作用，由于成本核算的輸出與稅收之間有著直接的關(guān)系，而成本核算是會計(jì)人員的重要工作內(nèi)容，稅收籌劃工作的高要求將有利于企業(yè)規(guī)范會計(jì)人員的會計(jì)核算行為。成本核算工作和稅收籌劃工作的緊密相關(guān)，有助于發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督作用，相當(dāng)于監(jiān)督會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算，這不僅促進(jìn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平的提高，還促進(jìn)了稅收籌劃的管理。第三，稅收籌劃有利于將企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)變成現(xiàn)實(shí)。企業(yè)的目的是將稅后的利潤全部轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)資金。事實(shí)上，企業(yè)要增加利潤的方法有千百種，最便捷和直接的方法是減輕企業(yè)的稅負(fù)金額。但是節(jié)約和減少稅負(fù)的前提應(yīng)該是不違反任何相關(guān)的法律法規(guī)，所以稅收籌劃有助于企業(yè)利益最大化。

四、 在會計(jì)處理中稅收籌劃起到的作用

1.企業(yè)資產(chǎn)的折舊年限和進(jìn)行稅收籌劃。資產(chǎn)的折舊年限是指在資產(chǎn)可供使用的時間段中，企業(yè)可以通過加快企業(yè)成本回收速度等方式來縮短折舊年限，以便達(dá)到提高企業(yè)利潤空間的目的。利潤空間的擴(kuò)大，企業(yè)在應(yīng)對稅法和相關(guān)會計(jì)規(guī)定的要求和約束時將擁有更大的彈性空間，企業(yè)在稅收籌劃方面的靈活程度將得到提高。同時，稅收籌劃工作是科學(xué)合法的經(jīng)濟(jì)行為，稅收籌劃和稅收征管部門擁有的稅收征管權(quán)是相對的，企業(yè)通過改變折舊年限的方式可以增加企業(yè)的相對經(jīng)濟(jì)利潤，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。因此企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮稅收籌劃的作用，積極利用稅收優(yōu)化政策，尋求適合企業(yè)自身發(fā)展情況的解決方法，以便實(shí)現(xiàn)增加經(jīng)濟(jì)利潤的目的。

2.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)做到合理科學(xué)分配。隨著市場經(jīng)濟(jì)程度的不斷深化，企業(yè)之間的競爭性不斷增強(qiáng)，其對發(fā)展所需要的資金流需求不斷增多，企業(yè)自身擁有的資本難以維持長期發(fā)展，因此需要通過貸款，信用，抵押等方式來籌集長期發(fā)展需要的資金。相比企業(yè)傳統(tǒng)的發(fā)展模式而言，企業(yè)向外融資的發(fā)展模式有助于擴(kuò)大稅收籌劃效應(yīng)，企業(yè)可以將現(xiàn)有的財(cái)務(wù)費(fèi)用配置為其他方面使用，從而有助于減少企業(yè)所得稅的繳納。稅收籌劃工作有助于將費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)合理的配置，企業(yè)通過費(fèi)用和資金的合理配置這一方式協(xié)調(diào)資金和所得稅之間的比例，進(jìn)而有助于企業(yè)在保證納稅行為合法化的前提下提高稅后收益，為企業(yè)參與市場經(jīng)濟(jì)競爭提供保障。

3.在存貨計(jì)劃中的稅收籌劃。企業(yè)對存貨的計(jì)價(jià)方法直接影響成本核算工作，而成本核算與企業(yè)的應(yīng)納稅額相關(guān)，因此企業(yè)的稅收籌劃工作的重點(diǎn)不僅僅是企業(yè)的存貨數(shù)量或者價(jià)值，而是需要根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和實(shí)際稅收籌劃工作的要求來選擇科學(xué)的存貨計(jì)價(jià)方法，從而提高企業(yè)成本核算工作的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，合理計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額。企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時應(yīng)該充分考慮各個方面的因素，要重視節(jié)約稅收成本和逃避稅收之間的區(qū)別，節(jié)約稅收指納稅人通過合法的手段降低稅收負(fù)擔(dān)，它是稅收籌劃工作中的重要內(nèi)容，而逃避稅收是不具有合法性的，它是指納稅人通過不合法的手段減少應(yīng)納稅額，屬于非法行為。因此企業(yè)要重視節(jié)約稅收和逃避稅收之間的區(qū)別，提高稅收籌劃工作的合理性和規(guī)范性。企業(yè)要重視存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，提高企業(yè)的稅收籌劃工作能力，進(jìn)而為企業(yè)的長期發(fā)展提供稅收保障。

4.在固定資產(chǎn)的折舊方法中的稅收籌劃。一般來說，企業(yè)的固定資產(chǎn)都是按照直線法計(jì)算折舊年限，再通過上級批準(zhǔn)后，再準(zhǔn)予扣除。根據(jù)《企業(yè)稅收所得法》第三十二條的規(guī)定，若包含以下幾個原因的任意一個，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以根據(jù)需要來加快速度進(jìn)行折舊年限的計(jì)算的，同時還可以按照相應(yīng)的規(guī)定縮短折舊年限或者增加折舊年限。一是企業(yè)的科學(xué)技術(shù)發(fā)展過快，過時產(chǎn)品需要更新?lián)Q代的固定資產(chǎn)；二是常年處于強(qiáng)烈震動或高腐蝕的固定資產(chǎn)。合法性稅收籌劃最重要的一點(diǎn)就是企業(yè)要在國家有關(guān)折舊年限的法律規(guī)定范圍內(nèi)選擇合適的折舊方法，從而減少稅款，增加自己的稅收收益。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)的稅收籌劃和會計(jì)處理兩者是相輔相成、互相離不開的。企業(yè)要正確處理收稅籌劃和會計(jì)處理之間的關(guān)系。稅收籌劃有利于提高企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員自身的財(cái)務(wù)管理水平，稅收籌劃有利于企業(yè)規(guī)范會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)核算的行為，稅收籌劃有利于將企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)變成現(xiàn)實(shí)。同時企業(yè)要明確自己的目的是增加自己的收入，也就是增加稅后所得利益。在合理的進(jìn)行稅收籌劃時，企業(yè)需要更好地掌握和合理的運(yùn)用稅收的相關(guān)法律法規(guī)，特別要注意的一點(diǎn)是，要在不違反法律的前提之下，來減少企業(yè)支出費(fèi)用的稅收方面。會計(jì)處理不僅可以對企業(yè)成本進(jìn)行合理的控制，還可以幫助企業(yè)更加系統(tǒng)地進(jìn)行稅收籌劃，從而實(shí)現(xiàn)真正意義上的利益最大化。

參考文獻(xiàn)：

賈俊婷，初鳳榮：《企業(yè)稅收籌劃與會計(jì)處理問題研究》，載《財(cái)政與稅務(wù)》，2015年第3期，74頁-75頁.