淺析“營改增”對企業稅負的影響

摘 要：全面深化財稅體制改革是推動供給側結構性改革的主要手段之一，而營業稅改增值稅作為稅制改革的重頭戲，對于推動供給側結構性改革發揮著重要的作用。2016年5月1日，營業稅正式退出了人們的視野。本文簡要說明了“營改增”的背景，然后分析了本次稅制改革對不同類型企業稅負的影響，并對企業的納稅籌劃提出了一系列的應對措施。

關鍵詞：營改增 企業稅負 影響 納稅籌劃

一、“營改增”稅制改革的背景

增值稅是目前各國普遍征收的一種稅種，營業稅改增值稅就是原來征收營業稅的企業現在改為征收增值稅，這些企業通常分布在第三產業，其中大部分是現代服務業。20世紀50年代，法國率先創立了增值稅稅種，此后，世界其他各國也開始逐步完善自己的稅收制度。中國也受到世界稅制改革風潮的影響，于1979年正式頒發營業稅并開始試行。改革開放以來，中國的經濟環境和政治環境發生了較大變化，為了完善現有的稅收法律法規體系，促進現代服務業的轉型，2011年，國稅總局出臺了“營改增”試行方案。2012年，在上海市的交通運輸業首先開始試點，隨后幾年，“營改增”的范圍逐漸擴大至電信業、金融業等行業， 2016年5月1日，營業稅告別了歷史舞臺。

二、 “營改增”的原因

增值稅和營業稅曾經是我國流轉稅中兩個重要的主體稅種，隨著工業化進程的加快，現行的稅收制度日漸體現出它的不合理性，以增值稅取代營業稅，是經濟發展的必然選擇。

1.現行稅制不合理。增值稅區別于其他稅種的特征是可以抵扣，而營業稅是對營業額全額征收，不能抵扣。在征收營業稅后，切斷了抵扣鏈條，增值稅的抵扣優勢無法體現出來。比如，服務型企業在向外購買勞務和產品時，取得的是服務業的普通發票，不能抵扣增值稅進項稅額。另一方面，部分企業的業務同時屬于增值稅和營業稅的納稅范圍，兩稅并行的征稅模式存在著重復征稅的問題。比如，車輛租賃企業同時向客戶提供租賃業務和運輸服務，需要繳納兩次稅款。

2.制約現代服務業的發展。未來城市的轉型與升級離不開現代服務業的發展，這些新興服務業更加需要政府的稅收支持。但是實際上，優惠政策覆蓋的行業十分有限，服務型企業并沒有享受到稅收優惠，這阻礙了我國經濟結構轉型。另外，征稅基礎的差異使得企業間出現稅收不平等的現象。生產型企業在購買服務時，高額的營業稅最后還是由購買者來承擔，這降低了他們的購買動力，影響到現代服務型企業的營業收入。

3.提高國際競爭力。在征收營業稅時，我國的稅法條例沒有規定營業稅的出口退稅政策，會增加有出口業務企業的稅負，導致其在國際市場上的競爭力下降。在增值稅的稅收體制下，出口是可以退稅的，那么這些企業在繳納增值稅后，就可以享受退稅的優惠政策，企業的成本也會隨之減少，出口額會增大，企業在全球市場上的競爭力就提升了。

三、“營改增”對企業稅負的影響

營業稅改征增值稅解決了對企業重復征稅的問題，減輕了部分企業的稅收負擔，為第三產業的加速發展提供了政策支持。但是具體而言，影響因企業的規模行業不同而表現出差異。

1.對不同規模企業的影響。屬于小規模納稅人的企業沒有相應的抵扣機制，稅率由征收營業稅時的5%下降到3%，同時也沒有其他稅種要繳納。以交通運輸業為例，它在實行營改增之后，仍然保持3%的稅率，由于增值稅是價外計稅，這些小規模納稅人提供應稅勞務時，要將其銷售額中包含的增值稅減去之后再計征，因此，此類企業的納稅負擔要比改征之前低，對于其他行業的小規模納稅人也是如此。屬于一般納稅人的企業，它的增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額，可供抵扣的進項稅越多，稅負就會越少。比如，有的服務行業，主營業務成本中大部分是勞務成本，它可供抵扣的進項稅就很少，所以反而沒有達到減輕稅負的目的。稅制改革后，一般納稅人的稅負變化還是要取決于進項稅抵扣銷項稅的多少，當抵扣到某個水平時，企業的稅負就會比稅改之前輕。

2.對現代服務業的影響。在服務業征收營業稅時，應交營業稅是按照營業額的全額乘以5%的稅率，稅制改革后，現代服務業改繳增值稅，稅率由原來的5%提高到6%，但是增值稅是包含在業務收入里面的，必須把含稅收入扣除增值稅后再計稅，所以導致計稅基礎比繳納營業稅時要少，總體而言，最終繳納的稅費差異不大。而服務業納稅人外購的項目比如水電、機器設備都是可以作為進項稅額抵扣的，所以營改增后，服務業的稅負減輕了，使企業的成本降低，產品更加專業化，分工更加精細。

3.對融資租賃業的影響。在稅改方案中，租賃業的一般納稅人在提供有形動產租賃業務時，能夠開具增值稅專用發票，供承租人抵扣增值稅進項稅額。提供有形動產租賃業務的企業，采用17%的增值稅稅率，而且一般納稅人提供融資租賃業務享受增值稅退稅政策，這次稅改給租賃業帶來了發展的機遇，不僅超過3%的部分可以退稅，而且稅率也降低了。

4.對建筑業的影響。根據統計資料顯示，建筑行業在營改增之后的稅負有大幅增加，平均增加了90%。主要是因為建筑行業極其的特殊，不易得到增值稅專用發票，它的原材料供應商大部分是小規模納稅人，無法開具可供抵扣的增值稅發票，這一點對建筑業十分不利，但是如果企業將勞務分包出去，這時就可以抵扣一點銷項稅。

四、“營改增”后企業納稅的應對措施

1.熟悉稅改政策，控制稅務風險。企業的稅務籌劃與宏觀政策的變化密切相關，只有深入研究稅制政策的變化，才能結合本行業的特點做出合理的納稅籌劃。因此，企業應加強員工的學習和培訓，提高管理者和財務人員的專業性水平，使稅務風險降到最低，能夠適應稅務政策變化時期的有效轉變。同時，還要多與稅務機關交流平時出現的稅收問題。

2.抓住改革契機，完善發票管理。本次“營改增”涵蓋的行業大多數是新興產業，在我國經濟轉型時期，它們有的剛剛起步，經營管理上還不夠完善，在納稅設計上存在一些隱患，尤其是在增值稅發票的管理上，只注重數量，雖然實現了抵扣，但是企業的成本也增加了。這些企業必須抓住改革的契機，完善票證的管理，降低營業成本，規避法律風險。

3.改變定價策略，策劃銷售行為。涉及到“營改增”的企業，應該注意到內外部經營環境的變化，重新分析市場和定位產品，將價格調整的更為合理，享受到減輕稅負的優惠。很多企業原來有混合銷售的情況，這時應該及時咨詢稅務部門，財務上分別核算。如果不了解稅率的變化，沒有分別入賬，收稅是就從高計算，反而增加了應交稅額。

4.合理選擇購貨對象。企業可以重新分析和選擇它的勞務和原材料供應商，達到降低進貨成本、減少稅負的目的。小規模納稅企業采取簡易征收的辦法，發生業務后不能取得增值稅專用發票，如果供貨商是此類企業，則要慎重選擇，否則不利于企業控制稅負成本。當其他條件一定時，企業應優先考慮一般納稅人作為購貨對象，而且采購方的企業就要選擇計稅基礎最低的。

五、結語

通過以上的論述，我們知道“營改增”有助于第三產業減輕稅負，加快發展。。企業應該把握此次改革，在合法的基礎上采取措施，規劃納稅，實現企業效益最大化。現在，我國正處在經濟結構轉型的重要時期，這一稅制改革有利于建立健全科學的法律體系，給企業帶來了發展的空間，對于促進不同行業公平競爭，推動我國現代服務業發展有著十分重要的意義。

參考文獻：

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[2]任惠芬. “營改增”對企業稅負的影響分析[J]. 稅務園地， 2015， （10）： 154-156

作者簡介：鄒梓箐（1992—），女，湖北仙桃人，碩士在讀，初級職稱，公司財務方向。